Вопрос: Прошу разъяснить порядок начисления авансовых платежей у посредников с участием в расчетах, а также порядок составления счетов - фактур и их регистрации в книге продаж.

Ответ: Статьей 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база, исчисленная посредническими организациями исходя из стоимости оказанных услуг, определяется с учетом авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также иных сумм, связанных с оплатой реализованных им услуг.

Таким образом, средства, перечисляемые собственником посреднику (в том числе и участвующему в расчетах) для исполнения сделки, а также покупателем в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость лишь в доле причитающегося ему вознаграждения.

При этом Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407, определено, что по строкам 4.1 - 4.4 декларации по налогу на добавленную стоимость показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст.162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

Поэтому по строке 4 декларации посредником включаются суммы в части вознаграждения вне зависимости от факта перечисления собственнику в данном налоговом периоде денежных средств, полученных от покупателей за реализованные товары, либо факта оплаты продавцу приобретаемых для собственника товаров (работ, услуг).

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства от 15.03.2001 N 189).

Более подробные разъяснения порядка составления счетов - фактур комиссионерами, поверенными, агентами, действующими во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени либо от имени собственника, даны в Письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

М.Н.Охлопкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

22.11.2001

————