Вопрос: Организация приобрела и приняла на учет объект основных средств. По условиям договора с продавцом объект передан организации на условиях рассрочки платежа. При этом право собственности на объект переходит к организации только после полной оплаты его стоимости. После принятия на учет организация учла в составе расходов в целях налогообложения прибыли амортизационную премию в размере 10% от первоначальной стоимости объекта. При проверке налоговым органом был доначислен налог на прибыль. В решении о привлечении к ответственности было указано, что организация не вправе относить на расходы амортизационную премию, поскольку объект не оплачен и право собственности на него к организации не перешло. Соответственно, у организации, по мнению налогового органа, еще отсутствует объект основных средств. Насколько правомерна позиция налогового органа, учитывая то, что объект сразу после получения используется в производственной деятельности организации?

Ответ: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Таким образом, для признания в качестве амортизируемого имущества необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект находится у налогоплательщика на праве собственности;

- объект используется для извлечения прибыли;

- срок полезного использования - более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

Как следует из вопроса, право собственности на объект переходит к организации только после полной оплаты объекта. Иными словами, у организации возникнет право на отнесение амортизационной премии к расходам в целях налогообложения прибыли только после оплаты объекта, то есть после принятия на учет в качестве основного средства.

Кроме того, в изложенной ситуации объект приобретен на условиях рассрочки платежа (ст. 489 Гражданского кодекса РФ).

Органом, уполномоченным по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, является Министерство финансов Российской Федерации (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти").

Как следует из разъяснений Минфина России, изложенных в п. 1 Письма от 16.11.2006 N 03-03-04/2/247 (ответ на частный запрос налогоплательщика), рассрочка платежа представляет собой форму расчетов, при которой фактически осуществленные (понесенные) расходы, связанные с приобретением основного средства и определяющие первоначальную стоимость основного средства, будут сформированы только при окончательном расчете. То есть приобретаемый в рассрочку объект основных средств не может быть признан амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли до полной оплаты его фактической стоимости.

Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации действия работников налогового органа следует признать правомерными. При этом, если налогоплательщик считает, что акты, действия или бездействие налогового органа каким-либо образом нарушают его права, он может обжаловать их в суд или в вышестоящий налоговый орган (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

22.02.2007

————