Вопрос: Унитарным предприятием приобретено основное средство по цене 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.) с использованием бюджетных средств целевого финансирования в размере 60 тыс. руб. Данное основное средство со сроком полезного использования 10 лет получено предприятием в хозяйственное ведение и используется им для целей извлечения дохода. В каком размере в целях исчисления налога на прибыль погашается стоимость приобретенного основного средства путем начисления амортизации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

Минфин России в Письме от 18.07.2005 N 03-03-04/4-21 разъяснил, что согласно положениям Бюджетного кодекса РФ, регулирующим правоотношения, связанные с расходованием средств бюджетов, исполнением бюджетов и финансированием федеральных целевых программ, исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (включая утверждаемые в составе бюджетов федеральные целевые программы) осуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной росписи.

Показатели бюджетной росписи доводятся распорядителем бюджетных средств до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств, которыми согласно бюджетному законодательству признаются бюджетные учреждения или иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Соответственно, если унитарное предприятие являлось получателем бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год и приобрело имущество за счет указанных средств, такое имущество не подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Таким образом, в рассматриваемом случае путем начисления амортизации погашается не вся стоимость приобретенного основного средства, а только ее часть. В данном случае она равна 40 тыс. руб. (118 тыс. руб. - 18 тыс. руб. - 60 тыс. руб.).

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

16.02.2007

————