Вопрос: Налоговый орган в рамках выездной проверки организации по НДС на основании ст. 93 НК РФ затребовал необходимые для проверки документы (счета-фактуры). Документы были представлены в виде заверенных должным образом копий. По результатам проверки налоговым органом доначислен НДС и пени. В решении указано о завышенной в декларации сумме НДС к вычету. Налоговым органом установлено, что счета-фактуры представлены несуществующими контрагентами (не зарегистрированными в ЕГРЮЛ). Можно ли принять к вычету суммы НДС по указанным счетам-фактурам?

Ответ: Согласно ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам.

При проведении выездной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в установленный срок (10 дней).

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемом случае счета-фактуры были выставлены незарегистрированным в ЕГРЮЛ поставщиком.

В соответствии со ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

На основании п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

В связи с вышеизложенным сделки, согласно ст. 153 ГК РФ во взаимосвязи со ст. 168 ГК РФ, с несуществующими юридическими лицами будут признаны ничтожными, и, соответственно, счета-фактуры, представленные указанными юридическими лицами, не являются документами, приобретающими силу для третьих лиц, в частности налоговых органов.

Необходимо отметить, что в НК РФ отсутствует обязанность проверять достоверность сведений, вносимых поставщиками в счет-фактуру, и связь такой обязанности с правом на применение налоговых вычетов. Однако в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.04.2004 N 169-О, в такой ситуации обязанность по доказыванию обоснованности права на налоговый вычет лежит на налогоплательщике.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные несуществующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ, и не могут служить обоснованием для применения налоговых вычетов в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Представленная позиция подтверждается судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 01.08.2005 по делу N А17-6276/5-2004, Постановлением ФАС Центрального округа от 24.01.2006 N А54-2027/2005-С4.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

16.02.2007

————