Вопрос: Организация заключила договор с другим юридическим лицом (ООО) на проведение исследовательских работ для улучшения производимой организацией продукции. После проведения исследований исполнителем представлен отчет и подписан акт выполнения работ. При этом из расчетных документов следует, что исполнитель не предъявляет организации сумму НДС и счет-фактуру выдает с отметкой "Без налога (НДС)". По мнению исполнителя (ООО), данные услуги не подлежат обложению НДС. По мнению организации, данной льготой вправе воспользоваться только научные учреждения. Правомерна ли позиция организации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

В рассматриваемом случае организация заключила договор на проведение НИОКР с другим юридическим лицом.

Согласно п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Как следует из Письма ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@, которое согласовано с Минфином России, под учреждением науки (научной организацией), в том числе в целях применения НДС, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, подтвердившая в указанном порядке факт осуществления в качестве основной деятельности научной и (или) научно-технической деятельности (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике").

Таким образом, если в рассматриваемом случае исполнитель НИОКР подтвердил факт осуществления в качестве основной деятельности научной и (или) научно-технической деятельности, то он вправе не облагать свои услуги на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ и выставлять счета-фактуры с отметкой "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

16.02.2007

————