Вопрос: Организация в 2006 г. заключила договор со специализированной фирмой на проведение научно-исследовательских работ, необходимых для усовершенствования производимой организацией продукции. Акты подписаны в декабре 2006 г. При этом из отчета фирмы-исполнителя следует, что НИОКР не дали положительного результата. Каков порядок списания расходов на НИОКР при исчислении налога на прибыль в 2007 г., учитывая изменения, внесенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются, в частности, расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Порядок учета для целей обложения налогом на прибыль расходов на НИОКР установлен п. 2 ст. 262 НК РФ. В названный пункт Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" внесены изменения, касающиеся сроков списания расходов на НИОКР при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2007 г. (п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 144-ФЗ), расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть равномерно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

При этом до внесения изменений расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, подлежали включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере фактически осуществленных расходов (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ в редакции до 01.01.2007).

В рассматриваемом случае исследования, не давшие положительного результата, завершены в декабре 2006 г. То есть данные расходы будут признаваться для целей налогообложения в 2007 г.

Иными словами, начиная с января 2007 г. рассматриваемые в вопросе расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли равномерно в течение одного года (п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 144-ФЗ, п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом не имеет значения то, что фактически они сданы исполнителем в 2006 г., то есть до даты вступления в силу Федерального закона N 144-ФЗ.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722, в котором рассматривается похожая ситуация, сложившаяся в начале 2006 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

Г.А.Ковальчук

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

16.02.2007

————