Вопрос: В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом было принято решение о неправомерности применения организацией налогового вычета по НДС по консультационным услугам, оказанным организации. Отказ в принятии к вычету НДС налоговый орган мотивировал тем, что эти услуги не являются экономически оправданными. Правомерно ли решение налогового органа в данном случае?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплатой (включая сумму налога), а также с целью их приобретения.

Подпунктом 15 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на консультационные и иные аналогичные услуги отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.07.2006 по делу N А42-4617/2005 указал, что поскольку расходы на консультационные услуги являются общехозяйственными, следует признать правильным предъявление указанных сумм к вычету как по внутренним оборотам, так и по экспортным. Более того, в налоговом законодательстве отсутствуют условия о том, что вычеты не могут предъявляться до тех пор, пока расходы не принесут реальных доходов.

Аналогичная позиция содержится также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2006 N А42-1379/2005, от 29.05.2006 N А42-821/05-20, от 28.11.2005 N А42-1378/2005-29.

Таким образом, решение налогового органа в данном случае неправомерно.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2007

————