Вопрос: Включаются ли в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц выплаты работникам в счет возмещения затрат на прохождение предусмотренного законодательством первичного медицинского осмотра при поступлении на работу?

Ответ: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло. Исключением из указанных выше положений в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ являются установленные в соответствии с действующим законодательством компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Обязанность работников, указанных в акте проверки, по прохождению в установленном порядке медицинского освидетельствования при поступлении на работу предусмотрена Приказом Минздравмедпрома России от 14.03.1996 N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии", Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 "Об утверждении Перечней вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и Порядка проведения этих осмотров (обследований)".

Минфин России в Письме от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/100 указал, что в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников.

Стоимость медосмотров, возмещаемая организацией своим работникам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 11.08.2006 по делу N А56-31936/2005 указал, что, учитывая установленную законодательством обязанность по прохождению первичного медицинского осмотра, а также обязанность работодателя за счет собственных средств обеспечить прохождение таких осмотров, соответствующие выплаты в пользу работников включению в налоговую базу по НДФЛ не подлежат.

Таким образом, в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц выплаты работникам в счет возмещения затрат на прохождение предусмотренного законодательством первичного медицинского осмотра при поступлении на работу не включаются.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2007

————