Вопрос: Имеет ли право организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы), уменьшить полученные доходы на сумму единого налога, уплаченного за предыдущий период?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, на которые налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает налогооблагаемую базу.

Отметим также, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Заметим также, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Минфин России в Письме от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104 указал, что перечнем, приведенным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога.

А на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Отметим также, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27.06.2006 по делу N А21-6218/2005 заметил, что, несмотря на то что в гл. 26.2 НК РФ нет прямого указания о невключении сумм уплаченного единого налога в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, из системного толкования ст. ст. 252 (п. 1), 270 (п. 4) и 346.16 (п. 2) НК РФ следует, что при применении упрощенной системы налогообложения расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога за текущий период. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А21-5023/2005-С1.

Таким образом, организация-налогоплательщик, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы,) не вправе уменьшить полученные доходы на сумму единого налога, уплаченного за предыдущий период.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2007

————