Вопрос: При определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость включается ли в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, стоимость использованных материалов и оборудования?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Минфин России в Письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 указал, что налоговая база в данном случае определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 01.01.2006 налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.

Стоит отметить, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Соответственно, в целях определения понятия "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" возможно руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.

Согласно п. 4.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, капитальные вложения в основные фонды по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

- строительных работ;

- работ по монтажу оборудования;

- оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

- инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

- машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

- прочих капитальных работ и затрат.

Аналогичная структура расходов предусмотрена также п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160.

Таким образом, стоимость использованных материалов и оборудования при определении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную включается в стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2007

————