Вопрос: Организация часто участвует в конкурсных торгах. Нужно ли списывать расходы (на уплату сбора за участие в конкурсе, приобретение конкурсной документации, получение гарантии, проведение маркетинговых исследований как этап подготовки к проведению тендера и т.д.) за свой счет, если тендер выиграть не удалось, или же такие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в который включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, если такие расходы обоснованны, является открытым.

На основании положений ст. 447 Гражданского кодекса РФ договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги. При этом в качестве организатора торгов может выступать собственник вещи или обладатель имущественного права либо специализированная организация. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса.

Выигравшим торги на аукционе признается лицо, предложившее наиболее высокую цену, а по конкурсу - лицо, которое по заключению конкурсной комиссии, заранее назначенной организатором торгов, предложило лучшие условия.

Минфин России в Письмах от 07.11.2005 N 03-11-04/2/109 и от 31.10.2005 N 03-03-02/121 обратил внимание на то, что тендерные торги могут предусматривать в качестве необходимых условий участия в них обязанность представления участником конкурсного предложения, сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии, выполнение иных требований тендера. Соответственно, в целях налогообложения прибыли необходимо учитывать возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности, а также характер расходов, возможность их возвратности при различных исходах тендерных торгов или возмещения подобных расходов в стоимости строительных работ.

Аналогичные выводы содержатся в Письме ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961.

Исходя из положений вышеизложенных норм для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов могут быть признаны обоснованные затраты организации на проведение тендерных торгов в случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии).

Из этого следует, что если вышеуказанные расходы подтверждены документально, то они учитываются для целей налогообложения прибыли.

Однако ранее Минфин России придерживался другой позиции. Так, в Письме Минфина России от 21.01.2004 N 04-02-05/3/1 содержался вывод, что если конкурс (тендер) проигран, то тендерные затраты учесть нельзя, поскольку они не привели к получению дохода, и признание этих расходов в целях налогообложения прибыли организации неправомерно.

При этом налоговые органы придерживались аналогичной позиции. Так, в Письме УМНС России по Московской области от 08.10.2004 N 04-27/164 "Разъяснения по вопросам, связанным с применением положений главы 25 НК РФ" налоговые органы закрепляли положение, по которому в случае проигранного организацией тендера плата за участие в нем не связана с получением дохода в будущем, поэтому уменьшать на ее сумму налогооблагаемую прибыль неправомерно.

Судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 по делу N А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1 суд указал, что такие услуги, как сравнительный анализ цен среди оптовых фармацевтических компаний, подготовка и предоставление информации, сбор данных, обработка и составление сравнительной таблицы цен по закупу от поставщиков, составление спецификации для участия в тендерных торгах с учетом осуществляемого обществом вида деятельности, необходимы налогоплательщику для дальнейшей работы и продвижения продукции на рынок, а также для участия его в тендерах.

Таким образом, подтвержденные документально расходы на уплату сбора за участие в конкурсе, приобретение конкурсной документации, получение гарантии, проведение маркетинговых исследований как этап подготовки к проведению тендера и т.д. могут относиться к внереализационным и уменьшать налогооблагаемую прибыль, даже если тендер в таком случае выиграть не удалось.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2007

————