Вопрос: Организации 5 июля 2006 г. предоставлен земельный участок для жилищного строительства, на котором в текущем году она строит многоэтажные жилые дома. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 500 000 руб. Налоговая ставка в отношении таких земельных участков установлена решением представительного органа муниципального образования в размере 0,3 процента. Как определить земельный налог за 2006 г. с коэффициентом, учитывающим срок проектирования и строительства жилищных объектов, если земельный участок предоставлен организации жилищного строительства в течение налогового периода (не с начала года)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, 0,3 процента.

Пунктом 1 ст. 396 НК РФ установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

В соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.

Минфин России в Письме от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108 обращает внимание на то, что в соответствии с Земельным кодексом РФ земельные участки могут приобретаться в собственность, а также предоставляться в собственность физическим и юридическим лицам из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Статьей 15 ЗК РФ установлено, что собственностью граждан и юридических лиц (частной собственность) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическим лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности.

На основании ст. 28 ЗК РФ предоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату. Предоставление земельных участков в собственность граждан и юридических лиц может осуществляться бесплатно в случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

Минфин приходит к выводу, что, принимая во внимание нормы ЗК РФ, при исчислении земельного налога положения ст. 394 НК РФ должны одинаково применяться в отношении земельных участков, предоставленных или приобретенных для жилищного строительства.

Исходя из положений вышеизложенных норм, установленная п. 1 ст. 394 НК РФ предельная величина налоговой ставки земельного налога в размере 0,3 процента, а также предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ размер повышающих коэффициентов применяются в том числе и в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства.

Из вышеуказанных положений следует, что земельный налог в отношении указанного участка за 2006 г. исчисляется по ставке 0,3 процента от его кадастровой стоимости с учетом коэффициента правообладания земельным участком, равного 6/12, и повышающего коэффициента, равного 2.

Таким образом, в указанной ситуации сумма земельного налога на земельный участок, предоставленный организации для жилищного строительства, за 2006 г. определяется по ставке 0,3 процента исходя из кадастровой стоимости указанного участка с учетом коэффициента правообладания земельным участком, равного 6/12, и повышающего коэффициента, равного 2, и составляет 4500 руб. (1 500 000 x 0,3% x 6/12 x 2).

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

13.02.2007

————