Вопрос: Организация предоставила покупателю скидку за большие объемы приобретаемой продукции. По соглашению сторон скидка была предоставлена путем передачи покупателю дополнительных объемов продукции. Переданные товары были учтены в расходах на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однако налоговый орган настаивает, что данные товары переданы покупателю безвозмездно и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применим только к денежным средствам, например, в случае уменьшения задолженности покупателя за поставленный товар. Организация не согласна с такой позицией, поскольку скидка предусмотрена договором и четко определена. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Одновременно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизировано, о каких именно скидках идет речь, а также какова форма их предоставления - денежная или натуральная. Иными словами, предоставление скидки и ее учет для целей налогообложения в данном случае не зависят от формы ее предоставления.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ).

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации позиция налогового органа, по нашему мнению, не основана на законе.

При этом следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными на основании законодательства РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением расходов в виде предоставления скидки могут служить, например:

- договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления скидки;

- расчет суммы предоставленной скидки;

- документальное подтверждение выполнения условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок.

Следовательно, суммы скидок, предоставленных организацией-продавцом организации-покупателю, при их соответствующем документальном оформлении могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если условия их предоставления оговорены в договоре поставки (купли-продажи) и их предоставление непосредственно связано с объемами покупок.

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.02.2007

————