Вопрос: В период новогодних праздников оптовая организация предоставила своему постоянному покупателю (розничному магазину) скидку путем изменения цены ранее приобретенного товара. Необходимо ли организации-продавцу вносить исправления в первичные документы, а также следует ли подавать уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость в связи со снижением цены товара?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

В рассматриваемом случае организация предоставляет своему покупателю скидки путем изменения первоначальной цены отгруженного товара.

Порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

В соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

То есть в учете организации корректируется величина выручки, подлежащей получению от покупателя. При этом организация должна иметь соответствующие первичные документы. Это следует из п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, как следует из разъяснений, содержащихся в Письме Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, в случае изменения цены товара организации следует внести изменения и в первичные документы. Указанные первичные документы следует также передать и покупателю товара, которому предоставлена скидка путем уменьшения цены товара.

Что касается деклараций по НДС, то отметим следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поскольку в рассматриваемом случае произошло изменение цены товара путем предоставления покупателю скидки, соответственно, у организации изменяется налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Учитывая изложенное, на основании п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 54 НК РФ организации следует подать уточненные налоговые декларации по НДС за тот налоговый период, в котором произошла реализация товара покупателю.

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

12.02.2007

————