Вопрос: Организация, применяющая УСН, помимо основной деятельности оказывает в рамках договора доверительного управления услуги по сдаче в аренду объектов недвижимости. Учредителями доверительного управления являются физические лица. Подлежат ли обложению НДС эти услуги? Если да, то кто является плательщиком НДС? Имеет ли право налогоплательщик принимать к вычету НДС по затратам, связанным с эксплуатацией объектов недвижимости?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренные данной главой Кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим операции по оказанию услуг по сдаче в аренду помещений подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, доверительный управляющий, оказывающий в рамках договора доверительного управления имуществом услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества, признается плательщиком этого налога независимо от того, является ли учредитель управления плательщиком налога на добавленную стоимость. В связи с этим при сдаче в аренду доверительным управляющим, применяющим упрощенную систему налогообложения, недвижимого имущества, принадлежащего учредителю управления - физическому лицу, не являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость, доверительному управляющему следует исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость.

Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, приобретенным для осуществления в соответствии с договором доверительного управления имущества операций по оказанию указанных услуг, то согласно п. 3 ст. 174.1 Кодекса такой вычет производится доверительным управляющим при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых при осуществлении иной деятельности.

Е.Н.Вихляева

Главный специалист-эксперт

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

09.02.2007

————