Вопрос: Организация, имеющая свидетельство, получает прямогонный бензин из газового конденсата для дальнейшего его использования в качестве сырья для производства продукции нефтехимии. В каком порядке в 2007 г. указанные операции подлежат обложению акцизом?

Ответ: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ прямогонный бензин признается подакцизным товаром. Для целей гл. 22 НК РФ под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., гл. 22 НК РФ дополнена ст. 179.3, а в ст. ст. 182, 187, 195 и 199 НК РФ внесены изменения и дополнения.

Согласно пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Для целей гл. 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

В силу п. 1 ст. 179.3 НК РФ организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), выдается свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Требования, предъявляемые к организациям и индивидуальным предпринимателям, при соблюдении которых выдается указанное свидетельство, изложены в п. 4 ст. 179.3 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 187 НК РФ определено, что налоговая база по объекту налогообложения, указанному в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (п. 1 ст. 194 НК РФ).

При этом по операции, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (абз. 4 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по получению прямогонного бензина из газового конденсата организациями, имеющими свидетельство, признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 21 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом организациям, осуществляющим производство продукции нефтехимии с использование в качестве сырья прямогонного бензина, следует иметь свидетельство на его переработку, выдаваемое при соблюдении ими предусмотренных п. 4 ст. 179.3 НК РФ требований в порядке, установленном п. 11 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ.

Суммы акциза исчисляются на день получения прямогонного бензина исходя из его объема в натуральном выражении по ставке 2657 руб. за тонну (п. 8 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 193 и абз. 4 п. 2 ст. 195 НК РФ).

В случае дальнейшего использования полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, указанные суммы акциза в его стоимость не включаются (пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ) и подлежат вычету при условии представления документов в соответствии с п. 15 ст. 201 НК РФ (п. 15 ст. 200 НК РФ).

До вступления Федерального закона N 134-ФЗ в силу в гл. 22 НК РФ отсутствовали специальные правила, применяемые при обложении акцизом операций, осуществляемых с прямогонным бензином. Их налогообложение производилось в том же порядке, который устанавливался для других подакцизных нефтепродуктов. В частности, операции по оприходованию таких нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство, самостоятельно произведенных ею из собственного сырья и материалов, подлежали налогообложению на основании пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007

————