Вопрос: Нефтеперерабатывающий завод в январе 2007 г. реализовал произведенный им автомобильный бензин и уплатил в бюджет суммы акциза. Подлежат ли они вычету в случае отказа покупателя от этого нефтепродукта?

Ответ: Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. ст. 182, 200 и 204 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Пунктом 5 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Согласно п. 5 ст. 201 НК РФ вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по реализации на территории РФ нефтеперерабатывающим заводом произведенного им автомобильного бензина признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Суммы акциза исчисляются на день отгрузки этого нефтепродукта покупателю исходя из его объема в натуральном выражении по ставкам, установленным п. 1 ст. 193 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ), и подлежат уплате по месту его производства (п. 4 ст. 204 НК РФ) в порядке, установленном п. 3 ст. 204 НК РФ.

В случае отказа покупателя от указанного нефтепродукта суммы акциза, уплаченные нефтеперерабатывающим заводом при его реализации, подлежат вычету в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от этого товара (но не позднее одного года с момента отказа) на основании документов, подтверждающих факт их оплаты (п. 5 ст. 200 и п. 5 ст. 201 НК РФ).

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ указанные суммы вычету не подлежали, поскольку положения п. 5 ст. 200 НК РФ на операции с нефтепродуктами не распространялись.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007

————