Вопрос: Подлежат ли вычету суммы акциза, предъявленные организации при приобретении в 2007 г. у нефтеперерабатывающего завода автомобильного бензина, в случае его дальнейшей передачи в качестве вклада в уставный капитал общества с ограничений ответственностью?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в ст. 182 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В силу п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не предусмотрено п. 3 данной статьи.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ, операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе и нефтепродуктов, в уставный капитал организаций подлежат обложению акцизами.

Что касается передачи организацией в уставный капитал ООО автомобильного бензина, ранее приобретенного у его производителя (нефтеперерабатывающего завода), то на такие операции положения вышеуказанного подпункта не распространяются, и, следовательно, они объектом налогообложения по акцизам не признаются.

Суммы акциза, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении у нефтеперерабатывающего завода этого нефтепродукта, вычету не подлежат, поскольку указанный нефтепродукт в дальнейшем используется не в качестве сырья для производства подакцизных товаров, а для передачи в уставный капитал ООО (п. 2 ст. 200 НК РФ). Эти суммы учитываются в стоимости приобретенного автомобильного бензина на основании п. 2 ст. 199 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что в связи с признанием ст. 179.1 НК РФ утратившей силу факт наличия или отсутствия у организации свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, на порядок обложения указанных операций акцизами влияния не оказывает.

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ вычету подлежали суммы акциза, начисленные организацией, имеющей свидетельство, при приобретении нефтепродуктов в собственность, в случае их передачи налогоплательщику, имеющему свидетельство, при условии представления документов, установленных п. 8 ст. 201 НК РФ (п. 8 ст. 200 НК РФ). Положения пп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции на подакцизные нефтепродукты не распространялись.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007

————