Вопрос: Признаются ли объектом налогообложения по акцизам в 2007 г. операции по передаче произведенного нефтеперерабатывающим заводом из собственного сырья моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей для собственных нужд?

Ответ: Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., внесены изменения в пп. 9 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанным подпунктом (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 187 НК РФ установлено, что при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В силу п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ в целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Таким образом, с вступлением с 1 января 2007 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ, операции по передаче нефтеперерабатывающим заводом произведенного из собственного сырья моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей для собственных нужд признаются объектом налогообложения по акцизам.

Такие операции подлежат обложению акцизом по ставке 2951 руб. за тонну исходя из объема произведенных нефтепродуктов в натуральном выражении на дату их передачи для собственных нужд (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные по нефтепродуктам, включаются в стоимость нефтепродуктов (п. 9 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ).

Кроме того, следует иметь в виду, что при оприходовании моторного масла, самостоятельно произведенного из собственного сырья и материалов, у нефтеперерабатывающего завода объекта налогообложения по акцизам не возникает в связи с признанием с 1 января 2007 г. пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ утратившими силу.

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими нефтепродуктов для собственных нужд объектом налогообложения по акцизам не признавались на основании пп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007

————