Вопрос: В каком порядке в 2007 г. подлежат обложению акцизом операции по передаче нефтеперерабатывающим заводом произведенного им автомобильного бензина собственнику давальческого сырья?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., ст. 179.1 Налогового кодекса РФ, предусматривавшая выдачу свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, признана утратившей силу, а в ст. ст. 182, 198 и 199 НК РФ внесены изменения.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Подпунктом 1 п. 2 ст. 187 НК РФ установлено, что при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В силу п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

При этом лица, осуществляющие операции по передаче на территории РФ произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, обязаны предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ).

Согласно абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по передаче нефтеперерабатывающим заводом произведенного им автомобильного бензина собственнику давальческого сырья признаются объектом налогообложения на основании пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ. При этом налогообложение таких операций не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у собственника давальческого сырья свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в связи с признанием с 1 января 2007 г. ст. 179.1 НК РФ утратившей силу.

Данные операции подлежат налогообложению на день передачи собственнику давальческого сырья автомобильного бензина исходя из его объема в натуральном выражении по ставкам, установленным п. 1 ст. 193 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Указанная сумма акциза предъявляется к оплате собственнику давальческого сырья, который включает ее в стоимость произведенного автомобильного бензина (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ). В случае передачи автомобильного бензина для производства других подакцизных товаров эти суммы в его стоимости не учитываются, а подлежат вычету в порядке, установленном ст. ст. 200 и 201 НК РФ (п. 3 ст. 199 НК РФ).

До вступления в силу Федерального закона N 134-ФЗ операции по передаче нефтеперерабатывающим заводом произведенных им нефтепродуктов собственнику давальческого сырья подлежали обложению акцизом в случае отсутствия свидетельства у последнего (пп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции). При этом у нефтеперерабатывающего завода должно быть свидетельство на производство нефтепродуктов (п. 1 ст. 179.1 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007

————