Вопрос: Нефтеперерабатывающий завод, имевший до 1 января 2007 г. свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в январе 2007 г. реализовал произведенный им автомобильный бензин, оприходованный в декабре 2006 г. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по акцизам?

Ответ: Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 г., ст. 179.1 Налогового кодекса РФ, предусматривавшая выдачу свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, признана утратившей силу, а в ст. 182 НК РФ внесены изменения.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ (в ред. Федерального закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

В силу п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

В целях гл. 22 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 199 НК РФ установлено, что суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ лица, имевшие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), до 1 января 2007 г. и осуществляющие с 1 января 2007 г. реализацию нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. и (или) отгруженных им до указанной даты, признаются плательщиками акцизов.

Уплата акцизов по нефтепродуктам, указанным в ч. 1 данной статьи (за исключением нефтепродуктов, реализуемых за пределы РФ), производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ).

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 134-ФЗ в гл. 22 НК РФ, операции по реализации лицами произведенных ими нефтепродуктов признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ. При осуществлении указанных операций свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не требуется в связи с признанием ст. 179.1 НК РФ утратившей силу.

При этом нефтеперерабатывающий завод, имевший до 1 января 2007 г. свидетельство, признается плательщиком акциза при осуществлении операций по реализации в январе 2007 г. произведенного им автомобильного бензина, оприходованного в декабре 2006 г., на основании переходных положений, приведенных в ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ.

Указанные операции подлежат обложению акцизом на день отгрузки автомобильного бензина исходя из его объема в натуральном выражении по ставке, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ. Уплата акциза производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация этого нефтепродукта (п. 3 ст. 5 Федерального закона N 134-ФЗ). Суммы акциза принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 199 НК РФ).

До вступления Федерального закона N 134-ФЗ в силу операции по реализации нефтепродуктов объектом налогообложения не признавались вне зависимости от наличия или отсутствия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, на основании пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ, утратившего силу с 1 января 2007 г.

Е.Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

22.01.2007

————