Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 6

Вопрос: Государственное унитарное предприятие было реорганизовано в открытое акционерное общество после начала календарного года. Прерывается ли налоговый период для исчисления и уплаты ЕСН? Вправе ли общество применять регрессивную шкалу ставок ЕСН с учетом налоговой базы ликвидированного предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 января 2007 г. N 21-11/004569@

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц за налоговый период.

Ставки налога и порядок уплаты ЕСН установлены в ст. ст. 241 и 243 НК РФ.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

Согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

На основании решения о реорганизации в форме преобразования, принятого юридическим лицом, регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о вновь возникшем юридическом лице.

В ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

В результате преобразования организации возникает новое юридическое лицо, которому присваивается новый ИНН.

Таким образом, юридическое лицо, которому после преобразования присвоен новый ИНН, является вновь возникшим юридическим лицом.

Согласно п. 8 ст. 50 НК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает.

Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение указанной обязанности, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Порядка правопреемства при выделении из состава юридического лица в части применения ставок (льгот и т.п.) по тому или иному налогу законодательством не предусмотрено.

На основании ст. 55 НК РФ при создании нового юридического лица после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период со дня его государственной регистрации до конца данного года.

Следовательно, вновь образованное юридическое лицо как самостоятельный налогоплательщик должно формировать налоговую базу по ЕСН без учета выплат, произведенных физическим лицам, являющимся работниками организации до ее реорганизации.

То есть в данном случае акционерное общество формирует налоговую базу по ЕСН для применения регрессивной шкалы налогообложения с момента реорганизации без учета налоговой базы, сформировавшейся по ликвидированной организации.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Таким образом, формирование базы по взносам на обязательное пенсионное страхование должно осуществляться в порядке, аналогичном порядку формирования налоговой базы по ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С.Х.АМИНЕВ

22.01.2007

————