Вопрос: Организация в 2007 г. планирует закупать автомобильный бензин АИ-91 у поставщика, который в свою очередь получает указанный бензин путем передачи принадлежащего ему сырья на переработку на давальческой основе. В случае если организация приобретенный у указанного поставщика автомобильный бензин АИ-91 самостоятельно переработает в автомобильный бензин АИ-92, будет ли она иметь право при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по указанному бензину, принять к вычету сумму акциза, уплаченную собственником бензина АИ-91 его переработчику, который вносит эту сумму в бюджет? А также будет ли она иметь право на указанные вычеты, если переработка принадлежащего собственнику автомобильного бензин АИ-91 в автомобильный бензин АИ-92 будет ею осуществляться на давальческой основе?

Ответ: Согласно п. п. 1 - 3 ст. 200 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза, начисленную по подакцизному товару (в данном случае - по автомобильному бензину АИ-92), на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (в данном случае - автомобильного бензина АИ-91), в дальнейшем использованных в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров (в данном случае - при переработке в бензин АИ-92).

В соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п. 1 ст. 201 НК РФ (абз. 1), указанное уменьшение производится на основании расчетных документов и счетов-фактур (в которых в соответствии с п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза выделяется отдельной строкой), выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства другого подакцизного товара (в данном случае - бензина АИ-91 для переработки в бензин АИ-92).

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно положениям п. п. 1 - 2 ст. 198 НК РФ обязанность выделять в счетах-фактурах (на основании которых производятся указанные налоговые вычеты) суммы акцизов отдельной строкой возложена только на плательщиков акциза.

Пунктом 2 ст. 179 гл. 22 "Акцизы" НК РФ установлено, что организации и иные лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, признанные в соответствии с указанной главой НК РФ объектом налогообложения по акцизам.

С 01.01.2007 в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признана реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных нефтепродуктов.

Таким образом, с указанной даты согласно изложенным нормам НК РФ плательщиками акциза по автомобильным бензинам являются лица, осуществившие их производство.

Следовательно, поставщик автомобильного бензина АИ-91, выработанного на давальческой основе из принадлежащего ему сырья и, следовательно, им непосредственно не произведенного, плательщиком акциза по операциям реализации этого бензина не является. Соответственно, у него нет оснований для предъявления покупателям этого бензина соответствующей суммы акциза и выделения ее отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Указанный поставщик - собственник давальческого сырья в соответствии с п. 2 ст. 199 НК РФ включает предъявленную ему переработчиком сумму акциза в стоимость произведенного из этого сырья бензина АИ-91 и с учетом указанной суммы формирует отпускную цену, по которой осуществляет реализацию этого бензина.

На основании изложенного плательщик акциза, осуществивший переработку автомобильного бензина АИ-91, приобретенного по цене, включающей акциз, у поставщика, не являющегося непосредственным производителем этого бензина, не имеет оснований для уменьшения суммы, подлежащей уплате по произведенному в результате этой переработки бензину АИ-92, на сумму акциза, уплаченного указанным поставщиком переработчику.

Если же ранее произведенный из давальческого сырья подакцизный товар (в данном случае - бензин АИ-91) используется в качестве давальческого сырья для производства другого подакцизного товара (бензина АИ-92), то в соответствии с п. 3 ст. 200 НК РФ и порядком, установленным в абз. 5 п. 1 ст. 201 НК РФ, при вторичной переработке лицо, ее осуществляющее, имеет право уменьшить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по выработанному в результате этой переработки бензину АИ-92, на сумму акциза, уплаченную при первичной переработке давальческого сырья (т.е. при производстве бензина АИ-91).

При этом указанное уменьшение производится на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления переработчиком, осуществившим первичную переработку давальческого сырья (в данном случае - в бензин АИ-91), собственнику этого сырья сумм акциза, уплаченных по этой переработке (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Таким образом, налоговые вычеты акциза, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее также произведенных из давальческого сырья, осуществляются без представления налогоплательщиком, осуществившим вторичную переработку, счетов-фактур.

Специфика подтверждения рассматриваемых налоговых вычетов заключается в следующем.

С одной стороны, в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ переработчик давальческого сырья должен исчислить и в установленные сроки уплатить в бюджет акциз по передаче произведенного из этого сырья бензина АИ-91 его собственнику. При этом, с другой стороны, в соответствии с п. 3 ст. 199 НК РФ, в случае если этот собственник передает указанный бензин для дальнейшего производства другого подакцизного товара (например, бензина АИ-92), акциз, фактически уплаченный в бюджет производителем бензина АИ-91 и предъявленный им его собственнику, последним в стоимости данного бензина не учитывается.

В то же время при отсутствии документов, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления переработчиком подакцизного товара (в данном случае - бензина АИ-91) с учетом акциза, у лица, осуществляющего на давальческих условиях вторичную переработку этого бензина в другой подакцизный товар (бензин АИ-92), не будет оснований для проведения соответствующих налоговых вычетов.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.01.2007

————