Вопрос: Организация осуществляет производство парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для которой использует покупной этиловый спирт, в том числе и денатурированный. Учитывая, что в связи с изменениями в налоговом законодательстве, вступившими в силу с 1 января 2007 г., эта продукция исключена из перечня товаров, не рассматриваемых как подакцизные, признаются ли с указанной даты производители такой продукции, не имеющие свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, плательщиками акциза, а также имеют ли право в этом случае эти производители на налоговые вычеты акциза, уплаченного по приобретенному подакцизному сырью?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) вся спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, представляющая собой растворы, эмульсии, суспензии и другие виды этой продукции в жидком виде, признана подакцизным товаром, за исключением установленного данной нормой НК РФ перечня товаров, не рассматриваемых как подакцизные товары.

Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2007 парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке исключена из перечня товаров, не рассматриваемых как подакцизные.

Кроме того, поскольку такой элемент налогообложения, как налоговая ставка акциза на указанную продукцию, в ст. 193 НК РФ определен в размере 0%, с 01.01.2007 парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке в законодательном порядке признается подакцизным товаром.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Так, п. 2 ст. 179 гл. 22 "Акцизы" НК РФ установлено, что организации и иные лица признаются плательщиками акцизов, если они совершают операции, признанные в соответствии с указанной главой НК РФ объектом налогообложения по акцизам.

Операции, признанные объектом налогообложения по акцизам, определены в ст. 182 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 указанной статьи НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) объектом налогообложения по акцизам признана реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

Таким образом, согласно вышеизложенным нормам НК РФ производители парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке с 01.01.2007 признаются плательщиками акцизов на общих основаниях (независимо от наличия или отсутствия у них свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке) и, следовательно, в этом качестве обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию.

Согласно положениям п. 2 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по подакцизному товару, на сумму акциза, предъявленную продавцами и уплаченную налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного сырья, использованного в производстве этого товара.

Таким образом, данная норма НК РФ предоставляет производителям парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке право на вычет сумм акциза, уплаченных ими по приобретенному спирту этиловому, использованному для производства этой продукции.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 201 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) указанное уменьшение производится на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителями-продавцами подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара, если иное не предусмотрено данной статьей.

Так, включенным с 01.01.2007 в ст. 201 НК РФ п. 16 установлено, что одним из документов, подтверждающих право производителя парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке на налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных при приобретении денатурированного этилового спирта, является свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке.

Таким образом, с 01.01.2007 организации, использующие в качестве сырья для производства парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке приобретенный денатурированный этиловый спирт, имеют право на налоговые вычеты акциза, уплаченного по этому спирту, только в случае наличия у них вышеназванного свидетельства.

При этом для налоговых вычетов акциза, уплаченного производителем парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке по неденатурированному спирту этиловому, использованному в производстве этой продукции, наличие указанного свидетельства не требуется.

И.А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

22.01.2007

————