Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 7

Вопрос: В 2007 г. образовательная организация перешла с общей системы налогообложения (метод начисления) на УСН. Как учитываются расходы, связанные с получением лицензии на образовательную деятельность сроком на три года, если на момент перехода данные затраты в целях исчисления налога на прибыль не отнесены на расходы в полном объеме?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 января 2007 г. N 18-11/004133@

В соответствии со ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:

1) затраты, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода организации на УСН;

2) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании гл. 25 НК РФ.

В ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные затраты должны отвечать принципам признания расходов для целей налогообложения прибыли, установленным ст. 252 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с действующим законодательством деятельность образовательных организаций подлежит лицензированию.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации, осуществляющей образовательную деятельность, понесенные в связи с получением лицензии на право осуществления данной деятельности, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов.

При этом п. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, до перехода на УСН образовательная организация была вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы, которые связаны с получением лицензии, равномерно распределив всю сумму на количество месяцев срока действия лицензии и умножив на количество месяцев от начала срока ее действия и до перехода на упрощенную систему.

Остаток не учтенных при налогообложении прибыли затрат на лицензирование признается расходами при УСН в соответствии со ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С.Х.АМИНЕВ

19.01.2007

————