Текст письма опубликован

"Документы и комментарии", 2007, N 4

"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 8

"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 5

Вопрос: О порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль суммы премии, выплачиваемой за досрочное погашение кредита, предусмотренной в договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 января 2007 г. N 03-03-06/1/13

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения премии при досрочном погашении кредитов (займов) и сообщает следующее.

Из письма следует, что в договоре о предоставлении кредита (займа), заключенном между российской организацией - заемщиком и иностранной организацией - кредитором, предусмотрена выплата заемщиком в пользу кредитора единовременной премии в случае досрочного погашения кредита. Указанная премия уплачивается единовременно в случае досрочного погашения кредита в сумме, согласованной сторонами в договоре, одновременно с уплатой начисленных, но не уплаченных процентов за время фактического пользования досрочно погашаемым кредитом.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления.

Одновременно пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, обоснованные расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

В отношении заимствований, оформленных в виде кредитов (займов), расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из величины процента, установленной договором сторон.

Из приведенного положения Кодекса об условии отнесения к расходам сумм процентов следует, что суммы, условия выплаты которых не связаны с временем фактического пользования кредитом (займом), а выплачиваемая премия за досрочное погашение кредита, соответственно, не является процентом, начисленным за фактическое время пользования кредитом, не могут рассматриваться как проценты в целях гл. 25 Кодекса.

Вместе с тем досрочный возврат заемщиком кредита, предусмотренный сторонами в договоре о предоставлении кредита, исключает возможность толкования выплачиваемой премии в соответствии с российским гражданским законодательством в качестве штрафа, поскольку предусмотренное договором согласие кредитора на досрочное погашение кредита не дает оснований для трактовки выплачиваемой премии в качестве санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение стороной своих обязательств по договору.

Исходя из изложенного сумма премии за досрочное погашение кредита, предусмотренная в договоре о предоставлении кредита в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, при условии соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 Кодекса как другие обоснованные расходы.

Вышеизложенное справедливо также и для целей квалификации выплачиваемой суммы премии за досрочное погашение кредита в качестве доходов иностранной организации - кредитора от источников в Российской Федерации.

Применительно к нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах доходы иностранной организации в виде рассматриваемой премии за досрочное погашение кредита следует рассматривать в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 309 Кодекса как иные аналогичные доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые у источника выплаты доходов в Российской Федерации.

Вместе с тем необходимо отметить, что из представленных документов не ясно, каким образом определялся сторонами договора фиксированный размер суммы премии. Принимая во внимание, что размер суммы премии заранее определяется в договоре на установленную дату досрочного погашения кредита, в случае если величина премии определяется как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением кредита, полагаем, что выплачиваемые суммы следует квалифицировать как выплату процентов.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.Д.ШАТАЛОВ

19.01.2007

————