Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 6

Вопрос: Генеральный директор организации - гражданин Республики Беларусь работает по долгосрочному контракту. Решением общего собрания акционеров генеральному директору, находящемуся в командировке, за счет средств организации компенсируются: затраты по заключению договора с агентством недвижимости на оказание услуг по подбору жилого помещения; ежемесячная арендная плата по договору аренды жилого помещения с собственником для проживания в нем директора во время исполнения им своих должностных обязанностей. Указанные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Являются ли данные выплаты объектом налогообложения по ЕСН и НДФЛ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 января 2007 г. N 21-11/003922@

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом периоде).

Расходы, не уменьшающие налоговую базу на прибыль, поименованы в ст. 270 НК РФ.

На основании п. 38 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных, полевого довольствия сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с исполнением работником трудовых обязанностей, в частности с возмещением командировочных расходов.

В абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ, не подлежат налогообложению на основании ст. 238 НК РФ.

Соответственно суточные сверх норм не признаются объектом налогообложения на основании п. 3 ст. 236 и п. 38 ст. 270 НК РФ.

Следовательно, затраты по заключению договора с агентством недвижимости на оказание услуг по подбору жилого помещения, а также размер ежемесячной арендной платы по договору аренды жилого помещения с собственником - физическим лицом не признаются объектами налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством. Суммы, превышающие указанные нормы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой на основании ст. 212 НК РФ.

В п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы компенсации расходов генерального директора организации по заключению договора с агентством недвижимости на оказание услуг по подбору жилого помещения, а также ежемесячной арендной платы по договору аренды жилого помещения для его проживания являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С.Х.АМИНЕВ

18.01.2007

————