Текст письма опубликован

"Московский налоговый курьер", 2007, N 5

Вопрос: 4 сентября 2006 г. участники общества (ЗАО) приняли решение о реорганизации в форме преобразования в другое общество (ООО). 9 октября 2006 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о создании юридического лица путем реорганизации в форме преобразования и выдано свидетельство о государственной регистрации. ЗАО применяло УСН, и ООО также перешло на УСН. Каков порядок представления налоговых деклараций?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 января 2007 г. N 18-11/3/04154@

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо в свою очередь прекращает деятельность.

В соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Таким образом, реорганизуемое в порядке преобразования общество, применявшее УСН, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности которого внесена 9 октября 2006 г., должно представить в налоговые органы в 2006 г. декларации по единому налогу за соответствующие отчетные периоды. Также данное общество должно представить итоговую декларацию за налоговый период с 1 января 2006 г. до дня завершения реорганизации, то есть с 1 января по 8 октября 2006 г. (включительно).

При этом согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ.

Уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке единого налога окажется меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога либо когда по итогам налогового периода у них отсутствует налоговая база (получены убытки).

В данной ситуации налоговая декларация за налоговый период (с 1 января по 8 октября 2006 г. включительно) представляется и минимальный налог уплачивается не позднее сроков, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, вновь возникшему юридическому лицу при соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 НК РФ необходимо в установленный срок подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН.

В том случае, если общество (ООО), являющееся правопреемником реорганизованного общества (ЗАО), подало указанное заявление, то ему следует представлять в налоговые органы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, со дня его создания в установленном порядке.

Кроме того, указанному обществу (ООО) необходимо вести учет доходов и расходов во вновь заведенной Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок ведения которой утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С.Х.АМИНЕВ

18.01.2007

————