Вопрос: Применяется ли установленная п. 2 ст. 164 НК РФ ставка налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации кормов вареных и смесей кормовых для кошек и собак?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров, в том числе: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов.

Пунктом 2 ст. 164 НК РФ установлено, что коды вышеизложенных видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - ОКП), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (далее - Постановление N 908) утвержден, в частности, Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В данный Перечень включены из подгруппы "Корма вареные" две позиции - корма вареные влажностью 60% (код ОКП 92 1921), корма вареные влажностью 80% (код ОКП 92 1922), отнесенные к категории "Мясо и мясопродукты", а также подгруппа "Смеси кормовые" (код ОКП 92 9640), отнесенные к категории "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

В Письме Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116 разъяснено, что в отношении операций по реализации кормов вареных для домашних животных применяется налог на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов.

Необходимо заметить, что до принятия Постановления N 908 Минфин России придерживался другого мнения. Так, в Письме от 04.06.2001 N 04-03-01/97 Минфин России указывал, что, как следует из перечня, установленного пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, к продовольственным товарам отнесены товары, используемые в качестве продуктов питания, и товары, используемые в качестве кормов для продуктивных животных, которые впоследствии могут быть использованы как продукты питания. Кроме того, отнесение Госстандартом России кормов вареных для непродуктивных домашних животных к подклассу 92 1900 "Продукция мясной промышленности прочая" по ОКП не является основанием для включения таких товаров в перечень продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов, поскольку к данному подклассу относятся такие непродовольственные товары, как желатин полиграфический и фотографический, клей животного происхождения, рога, копыта, струны теннисные и музыкальные и другие товары. В связи с этим применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации кормов вареных для непродуктивных домашних животных оснований не имелось.

Исходя из положений вышеизложенных норм, ввиду того что Постановлением N 908 прямо указано, что при реализации на территории Российской Федерации кормов вареных и смесей кормовых для кошек и собак к этим товарам применяется налоговая ставка 10 процентов, налогообложение указанных товаров производится именно по данной ставке.

Правомерность подобных выводов подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2005 N А19-15465/04-15-Ф02-694/05-С1, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2006 N Ф04-2827/2006(22621-А27-25), от 10.05.2006 N Ф04-2509/2006(22109-А27-14), Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.05.2005 N Ф03-А73/05-2/844).

Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации кормов вареных и смесей кормовых для кошек и собак применяется ставка, предусмотренная п. 2 ст. 164 НК РФ.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

17.01.2007

————