Вопрос: В состав организации входят обособленные подразделения, как имеющие объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), так и не имеющие таковых. При этом в составе организации осуществляют свою деятельность аппарат управления предприятия в г. Москве и аппараты управления филиалов предприятия в субъектах Российской Федерации, непосредственно не эксплуатирующие объекты ОПХ. Вместе с тем в их составе выделены подразделения и сотрудники, к прямым функциональным обязанностям которых относятся наряду с прочими координация и контроль за деятельностью объектов ОПХ, находящихся в составе обособленных структурных подразделений организации (отделы по работе с имуществом ОПХ, отделы, курирующие деятельность медпунктов, медсанчастей, баз отдыха, пансионатов, детских оздоровительных лагерей и т.д.). Перечень данных подразделений и работников закреплен внутренними распорядительными документами организации. Как правильно распределить расходы по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ?

Ответ: Согласно положениям ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом в целях определения налоговой базы налогоплательщику необходимо сформировать совокупную величину расходов по данному виду деятельности, которая состоит из суммы прямых затрат, относящихся исключительно к данному виду деятельности, и доли косвенных расходов, распределяемых между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль организаций в общем порядке, и деятельностью ОПХ.

Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Из указанных положений ст. 272 Кодекса следует, что распределению между отдельными видами деятельности подлежат только те расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности. Такими затратами признаются расходы, по которым невозможно осуществить раздельный учет в разрезе видов деятельности. Следовательно, расходы, по которым налоговым учетом обеспечена достоверная их детализация по их отношению к конкретному виду деятельности, не могут быть признаны распределяемыми в целях применения положений ст. 272 Кодекса. При этом аналитический учет расходов должен осуществляться таким образом, чтобы максимально точно сформировать совокупную сумму затрат по деятельности объектов ОПХ.

В вопросе указано, что в составе аппаратов управления предприятием выделены подразделения и сотрудники, в состав прямых функциональных обязанностей которых относятся наряду с прочими координация и контроль за деятельностью объектов ОПХ, находящихся в составе обособленных структурных подразделений организации (отделы по работе с имуществом ОПХ, отделы, курирующие деятельность медпунктов, медсанчастей, баз отдыха, пансионатов, детских оздоровительных лагерей и т.д.). Перечень данных подразделений и работников закреплен внутренними распорядительными документами организации.

В связи с вышеизложенным, учитывая положения п. 1 ст. 272 Кодекса, распределению для целей определения отдельной налоговой базы, формируемой согласно ст. 275.1 Кодекса, подлежат косвенные расходы именно этих подразделений. В то же время иные расходы аппаратов управления организации и филиалов организации, осуществленные в связи с основной деятельностью организации, включая все ее обособленные подразделения, при определении налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, не учитываются.

Л.В.Полежарова

Заместитель начальника

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2007

————