Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными в гл. 26 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ, с 01.01.2007 установлена ставка по НДПИ 0% по сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа.с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. За 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной ставка установлена в размере 419 руб. При этом указанная ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр. Какими данными следует руководствоваться для отнесения углеводородного сырья к сверхвязкой нефти в целях применения ставки по НДПИ 0%? Какие данные следует применять для определения степени выработанности конкретного участка недр в 2007 г. в целях применения ставки по НДПИ 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной?

Ответ: В связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" с 1 января 2007 г. в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется при добыче сверхвязкой нефти из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа.с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Для отнесения углеводородного сырья к сверхвязкой нефти налогоплательщики могут руководствоваться данными утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, поскольку в соответствии со ст. 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" государственный баланс запасов полезных ископаемых содержит сведения о количестве и качестве запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям.

Одновременно необходимо учитывать, что согласно вышеуказанной норме Кодекса показатель вязкости нефти определяется по конкретным пластам нефти, а не по всем пластам участка недр и только при условии использования прямого учета количества добытой нефти.

Что касается определения степени выработанности запасов конкретного участка недр, то согласно пп. "в" п. 2 ст. 1 указанного Федерального закона этот показатель рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

Учитывая, что в соответствии со ст. 341 Кодекса налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, налогоплательщики в течение календарного года применяют степень выработанности соответствующего участка недр, определенную ими по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 г. применяются данные государственного баланса запасов полезных ископаемых по нефти за 2005 г.

Е.В.Грызлова

Главный специалист

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.01.2007

————