Вопрос: С 2002 г. наша организация вынуждена будет использовать при определении налоговой базы по налогу на прибыль метод начисления. Будут ли в этом случае суммы созданного резерва по сомнительным долгам уменьшать налоговую базу в следующем году?

Ответ: Порядок создания резерва по сомнительным долгам подробно регламентирован ст.266 гл.25, вводимой в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ.

В соответствии с п.3 указанной статьи суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Одновременно пп.8 п.1 ст.265 гл.25 возможность учитывать расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст.266 гл.25 НК РФ) в составе внереализационных расходов предусмотрена только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Внереализационный доход возникает по итогам отчетного периода в том случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Образовавшаяся в этом случае разница восстанавливается для целей налогообложения и признается внереализационным доходом, как это прямо предусмотрено п.7 ст.250 гл.25.

В соответствии с п.4 ст.271 гл.25 у налогоплательщиков, применяющих метод начисления, для внереализационных доходов в виде сумм восстановленных резервов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода.

Организациям, применяющим кассовый метод, как и в настоящее время, не предоставлено право учитывать суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам в составе внереализационных расходов для целей налогообложения.

О.А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

19.11.2001

————