Вопрос: Как правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений по основным средствам с использованием нелинейного метода в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации и учесть ее при определении налоговой базы?

Ответ: Согласно п.5 ст.259 гл.25, вводимой в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2 / n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По этой формуле амортизация начисляется только до того месяца включительно, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет не менее 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример. В январе 2002 г. Организация приобрела основное средство и в соответствиями с положениями гл.25 отнесла его к пятой амортизационной группе, т.е. со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно. В качестве срока полезного использования данного основного средства Организация определила 8 лет, а первоначальную стоимость в размере 50 000 руб.

Рассчитаем амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации для основного средства будет равна:

2,08% = 2 : 96 х 100%.

Сумма амортизации за февраль 2002 г. составит 1042 руб. (50 000 х 2,08%).

Далее при расчете амортизации за март 2002 г. надо исходить из остаточной стоимости основного средства на 1 марта 2002 г.:

(50 000 - 1042) х 2,08% = 1020 руб.

Соответственно, за апрель 2002 г. сумма амортизации определяется в размере 999 руб. ((50 000 - 1042 - 1020) х 2,08%).

На 76-й месяц начисления амортизации остаточная стоимость основного средства будет составлять 20,18% от его первоначальной стоимости, т.е. 10 094,2 руб. (10 094,2 : 50 000 х 100%).

Таким образом, с 77-го месяца амортизация по основному средству должна начисляться исходя из его базовой стоимости - 10 094,2 руб. Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 20 оставшихся месяцев (96 - 76), будет равна 504,7 руб. (10 094,2 : 20).

Суммы начисленной любым из методов амортизации учитываются для целей налогообложения как расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 гл.25).

При этом следует учитывать, что указанные расходы подразделяются на прямые и косвенные, как это предусмотрено ст.318 гл.25.

Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, относятся к прямым расходам.

Амортизационные отчисления по иным основным средствам (в частности, используемым для управленческих, административных нужд организации) включаются в состав косвенных расходов.

Согласно п.2 ст.318 сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции, как это предусмотрено положениями гл.25.

О.А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

19.11.2001

————