Вопрос: В соответствии с гл.25 НК РФ, вводимой в действие с 01.01.2002, амортизировать имущество можно одним из двух методов - линейным и нелинейным. Предусмотрены ли гл.25 НК РФ какие-либо условия и ограничения, которые должны быть учтены при выборе налогоплательщиками одного из этих методов в отношении конкретного амортизируемого имущества?

Ответ: При определении для целей налогообложения в учетной политике метода начисления амортизации по конкретным видам амортизируемого имущества с 01.01.2002 необходимо учитывать следующее.

1. В соответствии с п.10 ст.258 гл.25 НК РФ, вводимой в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, основные средства, приобретенные до вступления указанной главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Пунктом 1 ст.322 предусмотрено, что в случае если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с применением линейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до введения в действие гл.25, первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя из данных о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г.

В случае если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с применением нелинейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до введения в действие гл.25, остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2002 г.

2. В ст.259 гл.25 предусмотрен ряд ограничений, которые также необходимо соблюдать и учитывать при определении метода начисления амортизации.

Так, согласно п.3 ст.259 гл.25 независимо от сроков ввода в эксплуатацию начисление амортизации для целей налогообложения по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (т.е. со сроком полезного использования свыше 20 лет) налогоплательщики имеют право осуществлять только линейным методом.

3. Согласно положениям п.7 ст.259 гл.25 к основным нормам амортизации для основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования от 1 года до 5 лет включительно), не могут быть применены специальные повышенные коэффициенты 2 и 3 в том случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Имеются в виду коэффициенты, предусмотренные для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также являющихся предметом лизинга.

4. Еще одно ограничение установлено п.12 ст.259 гл.25. Так, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников, только в том случае, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации.

О.А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

19.11.2001

————