Вопрос: Как руководитель малого предприятия я обеспокоена необходимостью перехода с 01.01.2002 на определение налоговой базы по налогу на прибыль методом начисления. Обязателен ли этот переход для всех организаций или возможность исчислять налог "по оплате" сохранится?

Ответ: Как известно, в настоящее время на основании п.13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, организации вправе самостоятельно определить, закрепив это в учетной политике, по какому из двух методов - "по отгрузке" или "по оплате" - будет определяться выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В гл.25 НК РФ, вводимой в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, данное право налогоплательщиков ограничено.

В соответствии с гл.25 НК РФ для целей налогообложения доход признается полученным, а расходы произведенными в соответствии с одним из двух методов определения даты получения дохода (осуществления расхода) - методом начисления или кассовым методом.

Правила применения данных методов подробно описаны в отношении конкретных доходов и расходов (согласно их классификации) в ст.ст.271 - 273 гл.25.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п.1 ст.273 гл.25 организации вправе использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. То есть речь идет о том, что применять в 2002 г. кассовый метод будут вправе только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 г. без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 млн руб.

Пример. В 2001 г. у организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС и налога с продаж) составила:

I квартал - 800 000 руб.;

II квартал - 1 200 000 руб.;

III квартал - 900 000 руб.;

IV квартал - 1 000 000 руб.

В среднем за четыре квартала 2001 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 975 000 руб. за каждый квартал ((800 000 + 1 200 000 + 900 000 + 1 000 000) : 4). Такая организация вправе применять в 2002 г. кассовый метод.

О.А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

19.11.2001

————