Вопрос: Организация приобрела речное судно, которое находится в рабочем состоянии, но, не успев ввести его в эксплуатацию, осуществила его ремонт. Вправе ли организация в этом случае уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов по ремонту (согласно ст. 260 НК РФ) или же данные расходы будут увеличивать непосредственно стоимость приобретенного судна?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

В то же время согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Надо полагать, что ремонт, осуществленный до ввода судна в эксплуатацию, считается доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Поэтому произведенные расходы должны увеличивать стоимость приобретенного судна и в дальнейшем через амортизационные отчисления переноситься на расходы.

Стоит отметить, что в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.08.2004 по делу N Ф03-А51/04-2/1777 констатируется, что работы, произведенные на объекте, еще не введенном в эксплуатацию, не могут быть квалифицированы как ремонтные работы, поскольку до проведения этих работ объект в производственном процессе не участвовал.

Таким образом, расходы по ремонтным работам, выполняемым на объекте основных средств до его введения в эксплуатацию, должны формировать его первоначальную стоимость, а не уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

15.01.2007

————