Вопрос: Организацией заключен договор страхования имущества. Договором предусмотрено, что уплата страховых взносов осуществляется единовременно или частично в течение 365 дней с момента заключения договора. Оплата по договору была произведена организацией частями путем передачи банковских векселей по акту приема-передачи от 19.10.2005 и путем перечисления денежных средств по платежному поручению от 28.02.2006. Организация учла всю сумму расходов в целях исчисления налога на прибыль, распределив ее между налоговыми периодами 2005 и 2006 гг. Налоговым органом была проведена проверка, в ходе которой правомерность отнесения к расходам сумм, уплаченных передачей векселя, была отвергнута. В результате налоговым органом были доначислены налог, пени и штраф. Правомерно ли решение налогового органа, учитывая, что произведенные расходы соответствуют нормам, установленным ст. 252 НК РФ, и что п. 6 ст. 272 НК РФ не регулирует вопрос о том, за счет каких средств должна производиться оплата по договорам страхования?

Ответ: Согласно п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 2 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон) страхование - отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков. А страховая деятельность (страховое дело) - сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления.

Страховым случаем в соответствии с п. 2 ст. 9 Закона является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона страховая сумма - денежная сумма, которая установлена федеральным законом и (или) определена договором страхования и исходя из которой устанавливаются размер страховой премии (страховых взносов) и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая.

При осуществлении страхования имущества страховая сумма не может превышать его действительную стоимость (страховую стоимость) на момент заключения договора страхования. Стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором страхования, за исключением случая, если страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.

Согласно п. 1 ст. 11 Закона страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Учитывая изложенное, расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи имущества (векселя), не могут быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли.

Аналогичную позицию высказало и МНС России в Письме от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 3 данной статьи расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Но стоит отметить, что указанные нормы ст. 263 НК РФ подлежат применению с учетом положений ст. ст. 252, 272 НК РФ и норм законодательства о страховании.

Заметим также, что применение в данной ситуации принципа равномерного распределения расходов также неправомерно. Так как договор страхования предусматривал либо разовое внесение платежа, либо внесение его частями, то в целях определения расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль, следует исходить из фактического порядка оплаты, выбранного налогоплательщиком.

Аналогичный вывод сделал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 19.06.2006 по делу N Ф04-4109/2005(23507-А27-40).

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации правомерно.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

15.01.2007

————