Вопрос: Является ли объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес игровой автомат "Кран-машина" и распространяется ли на указанный автомат обязанность по постановке на налоговый учет?

Ответ: Согласно ст. 365 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

В пп. 2 п. 1 ст. 366 НК РФ объектом налогообложения признается в том числе игровой автомат.

В силу п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, на налогоплательщике лежит обязанность по обязательной регистрации каждого объекта обложения налогом на игорный бизнес в налоговом органе по месту регистрации его в качестве налогоплательщика.

Регистрация устанавливаемых объектов налогообложения производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, форма которого утверждена Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н.

В ст. 364 НК РФ предусмотрено, что под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Игровым автоматом признается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Азартная игра - это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным организатором игорного заведения.

Необходимо принимать во внимание то, что суть игры на автомате "Кран-машина" состоит в том, что участник игры должен опустить необходимое количество монет в монетоприемник, после чего, управляя краном аппарата путем перемещения джойстика, совершить попытку поймать мягкую игрушку и достать ее через место выдачи призов.

Налоговые органы указывают, что с 01.01.2004 детские (развлекательные) игровые автоматы, предоставляющие игроку в качестве выигрыша призовую игру (вещевой выигрыш), подпадают под обложение налогом на игорный бизнес (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.10.2005 N 18-11/1/75834@).

При этом необходимо учитывать, что так как гражданское законодательство предусматривает понятие ограниченной дееспособности граждан, которая не исключает возможности несовершеннолетних лиц осуществлять игру на указанных игровых автоматах, а налоговое законодательство не содержит понятия "детский игровой автомат" и не предусматривает отдельного порядка его налогообложения, то является ошибочным вывод о том, что данная игра не может считаться азартной ввиду того, что предназначена для детей. Такой вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.07.2005 N А31-9182/1).

Исходя из вышеизложенного, игра с использованием автомата "Кран-машина" является азартной, данный автомат должен признаваться игровым, а деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение такой игры, должна облагаться налогом на игорный бизнес. Кроме того, в силу установленных гл. 29 НК РФ правил на данный объект налогообложения распространяется обязанность по обязательной регистрации в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика, занимающегося игорным бизнесом.

Правомерность изложенного подтверждается арбитражной практикой. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.05.2005 N А31-4484/20, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 14.12.2005 N Ф03-А24/05-2/3962, Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2006 N Ф08-5321/2005-2100А по делу N А32-6580/2005-54/297 суд указал на следующее: из руководства по эксплуатации игрового автомата "Кран-машина" следует, что заранее неизвестно, окажется ли попытка поймать мягкую игрушку удачной или нет, при этом аппарат может быть настроен его владельцем на определенные режимы работы в соответствии с инструкцией по эксплуатации. Следовательно, выигрыш на игровом автомате "Кран-машина" является случайным и зависит не от умения и ловкости игрока, а от настроек самого автомата, которые, в свою очередь, владельцем автомата могут быть сведены к такому состоянию, при котором даже при огромных способностях, умениях и навыках игрока результат вероятного выигрыша может быть сведен к нулю.

Таким образом, игра, проводимая с использованием автомата "Кран-машина", основана на риске, предусматривает соглашение о вещевом выигрыше между участником игры и владельцем игрового автомата по правилам, установленным данным владельцем, получающим доход от организации игры в виде платы, и, следовательно, является азартной, а значит, и объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес. С 01.01.2004 на указанный автомат распространяется обязанность по постановке на налоговый учет.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.01.2007

————