Вопрос: Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают (в том числе через амортизационные отчисления) налогооблагаемую прибыль, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Рассчитать налоговую базу и начислить НДС по такой операции необходимо в том налоговом периоде, на который приходится день передачи (п. 4 ст. 166, п. 11 ст. 167 НК РФ). Кроме того, при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). В каком порядке нужно оформить и зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, выписанные при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд? За счет каких источников списываются расходы в виде НДС, начисленного организацией на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг)?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно указанной норме НК РФ объект налогообложения возникает только в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд.

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, счета-фактуры, выписанные при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, оформлять и регистрировать в книге продаж следует в общем порядке. А суммы НДС, начисленного организацией на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг), будут покрываться за счет собственных средств организации, а именно за счет ее прибыли до налогообложения.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.01.2007

————