Вопрос: Следует ли организации, руководствуясь нормой пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстанавливать НДС со стоимости материалов, испорченных в процессе хранения, и если да, то вправе ли организация восстановленную сумму НДС учесть в составе расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль в случаях: если виновное лицо установлено, если виновное лицо отсутствует?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

МНС России в Письме от 14.05.2004 N 03-1-08/1180/13@ разъяснило, что если выбытие имущества, ранее приобретенного для производственной деятельности, связано с осуществлением операций, не признаваемых объектом налогообложения, либо с осуществлением операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Соответственно, если материалы испорчены, в дальнейшем они не могут быть использованы для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Следовательно, НДС подлежит восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В ст. 264 НК РФ приведен перечень расходов, которые учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Стоит также отметить, что перечень расходов, приведенный в п. 1 указанной статьи, является открытым.

Так, МНС России в Письме от 05.08.2004 N 02-3-07/127@ пояснило, что при отнесении расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ следует иметь в виду, что если расходы не поименованы в п. 1 данной статьи, то они могут быть учтены в составе расходов, если они осуществлены в соответствии с действующими законодательными или нормативными актами. При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А именно расходами в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Стоит также отметить, что расходы организации в виде восстановленных сумм НДС не поименованы в ст. 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения).

Таким образом, организации в данном случае следует руководствоваться нормой, установленной пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, и восстанавливать НДС со стоимости материалов, испорченных в процессе хранения. Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, учесть сумму восстановленного НДС вне зависимости от того, установлено ли виновное лицо или нет.

Ю.М.Лермонтов

Минфин России

11.01.2007

————