Вопрос: В некоторых статьях гл. 25 Налогового кодекса РФ прямо указано, что определенный порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Например, метод признания доходов (ст. ст. 271 и 273 НК РФ), метод оценки сырья (п. 8 ст. 254 НК РФ), решение о создании резервов (п. 2 ст. 267 НК РФ) и т.п. В норме об амортизационной премии (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) такого положения нет. В связи с этим, учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, вправе ли налогоплательщик не отражать в учетной политике для целей налогообложения решение о применении амортизационной премии?

Ответ: Согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Исходя из буквального прочтения названной нормы налогоплательщику предоставлена вариантность поведения - использовать либо нет амортизационную премию.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, ст. 313 НК РФ закреплена обязанность отражения в учетной политике тех или иных операций, в том числе и по которым предоставлена вариантность поведения.

Учитывая изложенное, налогоплательщик обязан закрепить решение о применении амортизационной премии в учетной политике для целей налогообложения.

По нашему мнению, ссылка на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), в данном случае является некорректной, поскольку противоречий между п. 1.1 ст. 259 НК РФ и ст. 313 НК РФ не существует.

Кроме того, обязанность отражения в учетной политике решения о применении (или неприменении) амортизационной премии подтверждается и Порядком заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н).

Согласно данному Порядку строка 044 "Расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК)" заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения решение о применении амортизационной премии.

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

05.01.2007

————