Вопрос: Организация в сентябре 2006 г. приобрела и поставила на учет партию товара, предназначенного для дальнейшей реализации. Сумма НДС по товарам была принята к вычету в этом же месяце. В ноябре 2006 г. в ходе предпродажной подготовки товара выяснилось, что часть товаров испорчена. Поставщик согласился с претензией организации и принял товар обратно. При восстановлении НДС у организации возник вопрос: необходимо ли делать дополнительный лист к книге покупок за сентябрь 2006 г. или достаточно отразить в книге продаж за ноябрь 2006 г. счет-фактуру поставщика с отметкой о возврате товара?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

При этом покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о качестве, комплектности, таре или об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

В рассматриваемом случае покупателем в момент предпродажной подготовки товара было обнаружено, что товар не соответствует качеству (испорчен). При этом недостатки товара были обнаружены уже после оприходования товара и принятия сумм НДС по нему к вычету в установленном гл. 21 НК РФ порядке.

По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При этом при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Порядок внесения изменений в книгу покупок разъяснен в Письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@.

В изложенной ситуации ошибок в счете-фактуре на момент принятия к вычету НДС не было и покупатель не знал о недостатках приобретенного товара, то есть на момент оприходования товара на учет сумма НДС правомерно принята организацией к вычету.

Поэтому организации нет необходимости вносить исправления в книгу покупок за сентябрь 2006 г., и порядок, изложенный в п. 7 Правил и Письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@, к рассматриваемому случаю неприменим.

По нашему мнению, организация на счете-фактуре продавца делает отметку о возврате товара, регистрирует данный счет-фактуру в книге продаж за тот налоговый период, в котором произошел возврат товара (ноябрь 2006 г.), и за этот же налоговый период отражает сумму восстановленного налога в строке 170 разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)" налоговой декларации по НДС (форма утверждена Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н).

С.В.Славкина

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

05.01.2007

————