"Малая бухгалтерия", 2007, N 2

ПЛОДИТЕСЬ И РАЗМНОЖАЙТЕСЬ...

В конце 2006 г. был принят Федеральный закон от 05.12.2006 N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей" (далее - Закон N 207-ФЗ). Этим Законом, в частности, были внесены изменения в Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон о пособиях), которым установлены основания для назначения и размеры выплаты пособий на детей.

Внесенными изменениями в первую очередь увеличены размеры пособий.

Так, минимальный размер пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с 1 января 2007 г. составляет 1500 руб. в месяц. Этот минимум не зависит от места работы получателя пособия (коммерческая организация, бюджетная, предприниматель, военная служба) и применяется даже в том случае, если получатель является безработным или учится в учебном заведении.

Другое изменение затронуло порядок определения размера пособия для работающих граждан. Если в 2006 г. пособие выплачивалось в фиксированной сумме, то с 1 января 2007 г. его размер зависит от среднего заработка.

Если раньше сумма ежемесячного пособия не зависела от количества детей, за которыми осуществляется уход, то теперь пособие выплачивается на каждого ребенка и сумма его увеличивается, если родился второй ребенок.

Установлен и новый вид пособия - единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью. Его размер составляет 8000 руб.

Рассмотрим подробнее новый порядок выплаты пособий по уходу за ребенком.

В первую очередь внесенные изменения заинтересуют организации, в которых работники в настоящий момент уже находятся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет или пойдут в такой отпуск в ближайшее время.

Размер пособия

До 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком выплачивалось в размере 700 руб. в месяц независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

Теперь для разных категорий граждан пособия исчисляются по разным правилам (см. ст. 15 Закона о пособиях). Основное внимание далее мы уделим правилам, которые установлены для работающих граждан.

Итак, после 1 января 2007 г. пособие работающим гражданам должно составлять 40% среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

Кроме этого, установлены минимальный и максимальный размеры пособия.

Оно не должно быть менее 1500 руб. при уходе за первым ребенком и менее 3000 руб. при уходе за вторым и последующими детьми. Одновременно установлено, что пособие не может быть больше 6000 руб. за полный календарный месяц (ст. 15 Закона о пособиях).

В случае одновременного ухода за двумя и более детьми после 1 января 2007 г. размер пособия будет суммироваться. При этом максимальный размер такого пособия составит 100% среднего заработка за 12 месяцев, предшествующие месяцу наступления отпуска, а минимальный не может быть меньше суммированного минимального пособия (ст. 15 Закона о пособиях).

Пример. Работница находится в отпуске по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет. В период этого отпуска у нее родился второй ребенок.

В период отпуска по уходу за двумя детьми пособие работнице должно выплачиваться в размере 80% среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих предоставлению отпуска по уходу за первым ребенком, но не менее 4500 руб. (1500 + 3000).

В районах Крайнего Севера, иных районах, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры пособия увеличиваются на эти коэффициенты (ст. 15 Закона о пособиях).

Порядок расчета среднего заработка

Поскольку пособие после 1 января 2007 г. исчисляется из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, возникает вопрос: как его определить?

В ст. 5.1 Закона о пособиях говорится, что порядок исчисления среднего заработка устанавливается Правительством РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 30.12.2006 N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию" <*> исчисление среднего заработка при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Правительство РФ приняло также Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденное Постановлением от 30.12.2006 N 865. Но в этом Положении правила расчета среднего заработка не определяются. Оно устанавливает в первую очередь перечень документов, необходимых для назначения пособия, и сроки его выплаты.

Таким образом, порядок исчисления среднего заработка для назначения пособия по уходу за ребенком такой же, как и для расчета пособий по временной нетрудоспособности. Он изложен в ст. 14 Закона N 255-ФЗ (см. ниже).

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, при обеспечении своих работников пособиями по обязательному социальному страхованию должны руководствоваться Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона N 190-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ <**>, установленного федеральным законом;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> С 1 мая 2006 г. МРОТ составляет 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ).

Обратите внимание! Эти ограничения распространяются только на порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности.

Статьей 2 Закона N 190-ФЗ установлено, что иные виды пособий по обязательному социальному страхованию работникам производятся за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Вышеприведенные правила не применяются также при выплате пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Таким образом, пособие по уходу за ребенком полностью выплачивается за счет ФСС РФ.

На выплату пособия по уходу за ребенком не влияет и то, уплачивает организация в добровольном порядке в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников в размере 3,0% налоговой базы или не уплачивает.

Таким образом, на выплату пособия по уходу за ребенком ограничения, установленные Законом N 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, не распространяются. Пособие выплачивается в тех размерах и по тем правилам, которые установлены Законом о пособиях.

* * *

Итак, какие же выплаты работникам должны включаться в расчет среднего заработка?

Обратимся к ст. 14 Закона N 255-ФЗ. В ней определено, что в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования, в соответствии с гл. 24 НК РФ.

Однако организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты ЕСН.

Так какие же выплаты надо учитывать в среднем заработке?

Поскольку такие организации продолжают уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ и база по этим взносам тоже определяется по правилам гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ <*>, совершенно очевидно, что для расчета среднего заработка организации должны включать в заработок для исчисления пособий все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат работникам, на которые начисляются взносы в ПФР.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Обратите внимание! Закон N 255-ФЗ предусматривает исчисление среднего дневного заработка, который затем умножается на количество календарных дней нетрудоспособности. Но пособие по уходу за ребенком выплачивается за месяц. Поэтому, по нашему мнению, определять сумму среднего дневного заработка для выплаты такого пособия не требуется. Достаточно общую сумму заработной платы (доходов) за год разделить на 12 месяцев и получить среднюю месячную сумму зарплаты работника. После того как организация определит сумму средней месячной зарплаты работника, нужно вычислить сумму, составляющую 40% от нее, и сравнить с суммами минимального и максимального размеров пособия. Пример. Работница написала заявление о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком с 19 марта 2007 г. Общая сумма заработной платы за 12 месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам, включаемая в расчет, составила 85 000 руб. Тогда средняя месячная зарплата составит 7083,33 руб. (85 000 руб. : 12 мес.). Сумма пособия по уходу за ребенком за месяц составит 2833,33 руб. (7083,33 руб. х 40%). Поскольку вычисленная сумма пособия за полный месяц больше минимального размера (1500 руб.), но не превышает максимальный размер (6000 руб.), то работнице должно выплачиваться ежемесячно пособие в сумме 2833,33 руб. Но учитывая, что отпуск по уходу за ребенком начинается 19 марта 2007 г., за март сумма пособия составит 1188,17 руб. (2833,33 руб. : 31 календарный день х 13 календарных дней). Статьей 14 Закона о пособиях установлено, что пособие выплачивается до того дня, когда ребенку исполнится полтора года. Этот день, так же как и начало отпуска, может совпасть с любым календарным днем в месяце. Поэтому сумма пособия за последний месяц отпуска должна исчисляться за фактическое количество календарных дней. Пример. Работница находится в отпуске по уходу за ребенком. Полтора года ребенку исполняется 12 октября 2007 г. С января по сентябрь включительно работнице ежемесячно выплачивалось пособие в сумме 2833,33 руб. За октябрь сумма пособия составит 1096,77 руб. (2833,33 руб. : 31 календарный день х 12 календарных дней). Обратите внимание! Право на получение пособия по уходу за ребенком сохраняется и в том случае, если работница оформила отпуск по уходу, но продолжила работу на дому или на условиях неполного рабочего времени (ст. 13 Закона о пособиях). После 1 января 2007 г., как уже отмечалось выше, в случае одновременного ухода за двумя и более детьми пособие назначается на каждого ребенка. Если пособие исчислялось из среднего заработка, то его максимальный размер не может превышать 100% среднего заработка, но не может быть меньше суммированного минимального пособия (ст. 15 Закона о пособиях). Пример. Исполняя национальный проект по повышению рождаемости и улучшению демографической ситуации в России, работница родила тройню и оформила отпуск по уходу за детьми. Общая сумма заработной платы за 12 месяцев, предшествовавших отпуску по беременности и родам, включаемая в расчет, составила 85 000 руб. Средняя месячная зарплата составит 7083,33 руб. (85 000 руб. : 12 мес.). Сумма пособия за месяц на каждого ребенка составит 2833,33 руб. (7083,33 руб. х 40%), а на троих детей - 8833,33 руб. (2833,33 + 3000 + 3000 (суммы минимального пособия на второго и третьего ребенка)). Однако рассчитанная сумма пособия на троих детей (8833,33 руб.) больше среднего заработка (7083,33 руб.). Значит, по Закону такой героической работнице пособие следует выплачивать в сумме 7500 руб. [1500 руб. (минимальное пособие на первого ребенка) + 3000 руб. + 3000 руб.]. Переходные положения Новые правила выплаты пособий вступили в силу 1 января 2007 г. Но в организации (или у индивидуального предпринимателя) могут быть работницы, которые оформили отпуск по уходу за ребенком в 2006 г. и начали получать ежемесячное пособие до 31 декабря 2006 г. Таким работницам с 1 января 2007 г. сумму пособия нужно пересчитать по новым правилам (п. 1 ст. 4 Закона N 207-ФЗ). Для этого нужно рассчитать сумму среднего заработка. Средний заработок, как сказано выше, исчисляется по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. Организации, применяющие специальные налоговые режимы, в заработок работника включают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые были начислены взносы в ПФР. Но отпуску по уходу за ребенком предшествовал отпуск по беременности и родам, за который также выплачивается пособие за счет средств ФСС РФ. А на суммы пособия по беременности и родам на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ взносы в ПФР не начисляются. Поэтому для расчета среднего заработка нужно брать именно заработок работницы. А такой заработок у нее был только до начала отпуска по беременности и родам. Таким образом, заработок по месту работы для назначения пособия по уходу за ребенком исчисляется за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам, который предоставляется по общему правилу на 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. Пример. У работницы отпуск по беременности и родам начался 14 марта 2006 г. и продолжался по 31 июля 2006 г. Ребенок родился 24 мая 2006 г. С 1 августа 2006 г. работница оформила отпуск по уходу за ребенком до исполнения ему полутора лет (по 24 ноября 2007 г.) и по 31 декабря 2006 г. получала пособие по уходу за ребенком в размере 700 руб. в месяц. С 1 января 2007 г. сумму пособия работнице необходимо пересчитать по новым правилам. Для этого нужно определить средний заработок за 12 месяцев, предшествующих началу отпуска по беременности и родам. То есть заработок работницы нужно суммировать за период с марта 2005 г. по февраль 2006 г. включительно. Предположим, что общая сумма заработной платы за эти 12 месяцев, включаемая в расчет, составила 85 000 руб. Тогда средняя месячная зарплата составит 7083,33 руб. (85 000 руб. : 12 мес.). Тогда с 1 января 2007 г. пособие должно выплачиваться в сумме 2833,33 руб. (7083,33 руб. х 40%) в месяц. Налоговые вопросы Пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое до достижения им возраста полутора лет, не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не начисляются на эти выплаты и взносы на обязательное пенсионное страхование (пп. 1. п. 1 ст. 238 НК РФ), и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Напомним также, что на выплату пособий по уходу за ребенком не распространяются правила, установленные Законом N 190-ФЗ для выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Поэтому "спецрежимники" выплачивают пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в полном размере за счет средств ФСС РФ. И.Чвыков Эксперт АКДИ Подписано в печать 13.02.2007 ————