"Зарплата", 2007, N 3

СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ КОМПАНИИ

Социальный пакет - предмет гордости многих компаний. Как правило, он включает доплату до фактического заработка на период болезни или отпуска по беременности и родам, компенсацию стоимости питания и проезда, оплату дополнительных отпусков и путевок на санаторно-курортное лечение, а также компенсацию расходов на медицинское обслуживание. Рассмотрим налогообложение и учет перечисленных выплат <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В ближайших номерах журнала мы подробно рассмотрим вопросы налогообложения, учета и документального оформления в случаях, когда фирма обеспечивает сотрудникам питание и проезд. - Примеч. ред.

Доплата до фактического заработка

В 2007 г. максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц, которые работодатель может выплатить за счет ФСС РФ, равен 16 125 руб. Однако во многих фирмах средняя зарплата работников превышает эту сумму.

Чтобы не лишать сотрудников части дохода в связи с временной утратой трудоспособности, работодатели нередко доплачивают им разницу между официальным пособием и фактическим средним заработком. Нужно ли учитывать эту разницу в расчете среднего заработка? Каковы налоговые последствия такой доплаты?

Средний заработок. Пункт 2 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке), гласит: для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. В этом же пункте приведен примерный перечень выплат, которые могут быть включены в расчет. Их общей чертой является то, что все они связаны с осуществлением работником своей трудовой функции.

Доплата до фактического заработка не может быть составной частью системы оплаты труда. Ведь это плата не за труд, а за временную утрату трудоспособности. Поэтому в расчет среднего заработка суммы такой доплаты включать нельзя.

Кроме того, в пп. "б" п. 2 Положения о среднем заработке сказано: "...из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам". А значит, ни суммы государственных пособий, ни доплата к ним, ни время, за которое они начислены, при исчислении среднего заработка не учитываются.

НДФЛ. Доплата до фактического заработка не является частью пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Поэтому на нее не распространяется действие п. 1 ст. 217 НК РФ. Напомним, что согласно этому пункту все государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности) от налогообложения освобождены. Соответственно бухгалтер, выплачивая работнику разницу между его фактическим средним заработком и государственным пособием, должен удержать с этой разницы НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Ставка налога зависит от статуса работника: 13% - если он налоговый резидент России, 30% - если нерезидент (ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль. Пункт 15 ст. 255 НК РФ прямо указывает, что доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности организации могут включать в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения. Единственное условие - такая доплата должна быть закреплена в трудовом и (или) коллективном договорах.

Немало споров вызывает норма п. 15 ст. 255 НК РФ о том, что доплата должна быть установлена законодательством Российской Федерации. Поскольку в трудовом законодательстве такая доплата не предусмотрена, распространенным является мнение, что ее нельзя учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако Минфин России в своих многочисленных письмах придерживается противоположной позиции. (См., в частности, Письма Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846, от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26, от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74, от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49 и от 31.10.2005 N 03-03-04/2/95).

Напомним, что организации лишены права выбора: включать или не включать различные выплаты в состав расходов. Если выплата поименована в перечне учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов, соблюдены все условия признания затрат расходами (выплата экономически оправданна, документально подтверждена и связана с деятельностью, направленной на получение дохода), организация обязана уменьшить на сумму этой выплаты базу по налогу на прибыль.

ЕСН и пенсионные взносы. Если организация включает разницу между государственными пособиями и фактическим заработком сотрудников в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, она должна начислить на эту разницу единый социальный налог и пенсионные взносы. Это следует из п. 3 ст. 236 Налогового кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. Среди выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное социальное страхование, доплата до фактического заработка на период утраты трудоспособности не указана (см. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, далее - Перечень необлагаемых выплат). Поэтому согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила начисления взносов), на сумму доплаты как на доход сотрудника нужно начислить взносы на травматизм.

Бухучет. В бухгалтерском учете начисление разницы между суммой государственного пособия и фактическим заработком сотрудника в случае временной утраты им трудоспособности отражается на тех же счетах, что и начисление зарплаты:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70.

Документооборот. Как уже было сказано, для того чтобы учесть сумму доплаты до фактического заработка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, эта доплата должна быть предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах.

Фрагмент трудового (коллективного) договора, содержащего условие о доплате до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности, смотрите ниже.

Фрагмент трудового (коллективного) договора

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    3.  Гарантии,  предоставляемые  на  случай  временной утраты|
   |сотрудником трудоспособности.                                   |
   |    3.1.  На  период  временной  нетрудоспособности,  а также на|
   |период   отпуска   по   беременности   и  родам  за  сотрудником|
   |сохраняется средний заработок.                                  |
   |    Если  фактический  средний  заработок  сотрудника  за период|
   |временной  утраты трудоспособности окажется больше максимального|
   |размера  пособия  по  временной  нетрудоспособности  (пособия по|
   |беременности  и  родам),  установленного законом о бюджете Фонда|
   |социального    страхования    на   очередной   финансовый   год,|
   |работодатель обязуется доплатить такому сотруднику разницу между|
   |суммой пособия и его фактическим средним заработком.            |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 1. Т.А. Куницына, менеджер ООО "Экстрафон-экспресс", находилась на больничном с 10 по 19 января 2007 г. Средний дневной заработок сотрудницы составляет 1088,24 руб. Страховой стаж - более восьми лет.

Согласно коллективному договору, заключенному в организации, сотрудникам при выплате пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам производится доплата до их фактического заработка.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности, сумму доплаты к нему и рассмотрим порядок налогообложения и учета этих сумм.

Решение. Рассчитаем размер пособия, которое полагается Т.А. Куницыной исходя из ее среднего дневного заработка:

1088,24 руб. x 10 календ. дн. = 10 882,40 руб.

Теперь определим максимальный размер пособия, которое может быть выплачено за счет средств ФСС РФ:

16 125 руб. : 31 календ. дн. x 10 календ. дн. = 5201,62 руб.

Как видим, пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудницы, почти вдвое больше пособия, которое она может получить в соответствии с законодательством о социальном обеспечении (10 882,40 руб. - 5201,62 руб. = 5680,78 руб.) Согласно коллективному договору работодатель доплачивает эту разницу своему сотруднику.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ за первые два календарных дня временной нетрудоспособности работодатель выплачивает пособие за счет своих средств. В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ эти затраты включаются в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Итак, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ООО "Экстрафон-экспресс" учтет:

- в составе прочих расходов - пособие за первые два календарных дня временной нетрудоспособности в размере 1040,32 руб. (5201,62 руб. : 10 календ. дн. x 2 календ. дн.);

- в составе расходов на оплату труда - доплату до фактического заработка Т.А. Куницыной в сумме 5680,78 руб.

В бухгалтерском учете начисление пособия и доплаты к нему должно быть отражено так:

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 70

- 4161,30 руб. (5201,62 руб. - 1040,32 руб.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ;

Дебет 20 Кредит 70

- 1040,32 руб. - начислено пособие за первые два дня болезни;

Дебет 20 Кредит 70

- 5680,78 руб. - начислена доплата до фактического среднего заработка за период временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68

- 1415 руб. [(5201,62 руб. + 5680,78 руб.) x 13%] - удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности и доплаты к нему (для упрощения примера допустим, что сотруднице не предоставляются стандартные налоговые вычеты);

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 1477,00 руб. (5680,78 руб. x 26%) - начислен ЕСН с суммы доплаты до фактического заработка (для упрощения примера допустим, что регрессивная шкала ставок ЕСН не применяется);

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному страхованию"

- 795,31 руб. (5680,78 руб. x 14%) - начислены пенсионные взносы с суммы доплаты до фактического заработка;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС РФ"

- 11,36 руб. (5680,78 руб. x 0,2%) - начислены взносы на травматизм с суммы доплаты (допустим, что организации присвоен 1-й класс риска).

В дальнейшем при исчислении среднего заработка менеджера Т.А. Куницыной из расчетного периода необходимо исключить время с 10 по 19 января 2007 г., а также начисленные за это время суммы: 5201,62 руб. - пособие по временной нетрудоспособности и 5680,78 руб. - доплата к этому пособию.

Компенсация стоимости питания и проезда

Сейчас многие работодатели обеспечивают сотрудникам питание и проезд <2>. На практике применяются три варианта: питание и проезд предоставляются бесплатно, по льготным ценам или работнику компенсируется их стоимость. Порядок учета и налогообложения в каждом из этих случаев одинаков. Рассмотрим его.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В данном случае не рассматриваются такие выплаты, как обеспечение спецпитанием на вредных производствах и оплата проезда при разъездном характере работы. Речь идет только о тех компенсационных выплатах, которые производятся по инициативе работодателя и не являются обязательными.

Средний заработок. Оплата стоимости (полная или частичная) проезда и питания не является выплатой за выполнение работником трудовой функции, а значит, не может быть включена в систему оплаты труда. Поэтому в соответствии с п. 2 Положения о среднем заработке она не учитывается при расчете среднего заработка.

НДФЛ. В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). А значит, компания, предоставляющая сотрудникам питание и проезд, должна удержать НДФЛ.

Налог на прибыль. Затраты организации на оплату стоимости проезда и питания сотрудников можно включить в расходы на оплату труда только в том случае, если их предоставление предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ст. 255, п. п. 25 и 26 ст. 270 НК РФ.) При этом такие выплаты обязательно должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода.

ЕСН и пенсионные взносы начисляются на суммы компенсации стоимости питания и проезда только в том случае, если эти суммы включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

С суммы возмещения расходов на питание и проезд также взимаются взносы на травматизм, так как среди выплат, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, они не перечислены (Перечень необлагаемых выплат).

Бухучет. Начисление суммы компенсации, предусмотренной трудовым и (или) коллективным договорами, в учете отражается так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70.

Если компенсация выплачивается по приказу руководителя (но порядок выплаты компенсации не определен во внутренних документах компании), ее начисление отражается таким образом:

Дебет 91 Кредит 73.

Документооборот. Чтобы получить возможность отразить суммы компенсационных выплат работникам в составе расходов, порядок возмещения расходов на питание и проезд нужно прописать в коллективном и (или) трудовом договорах. Фактическое возмещение расходов отражается в приказе работодателя.

Пример 2. ООО "Мегаполис" возместило своей сотруднице О.Ю. Саксоновой расходы на проезд и питание за январь 2007 г. Согласно коллективному договору расходы на питание возмещаются из расчета 100 руб. за каждый рабочий день, а расходы на проезд - 1500 руб.

В январе 17 рабочих дней. Рассмотрим порядок налогообложения и учета сумм компенсации стоимости питания и проезда работника.

Решение. Для начала определим сумму расходов, которую организация должна компенсировать О.Ю. Саксоновой:

1500 руб. + 100 руб/дн. x 17 дн. = 3200 руб.

Отразим в учете суммы возмещения расходов на питание и проезд в пределах, установленных коллективным договором, а также исчисленные с этих сумм налоги (для упрощения примера допустим, что стандартные вычеты по НДФЛ не предоставляются и регрессивная шкала ЕСН не применяется):

Дебет 20 Кредит 70

- 3200 руб. (1700 руб. + 1500 руб.) - начислено возмещение сотруднику затрат на питание и проезд согласно коллективному договору;

Дебет 70 Кредит 68

- 416 руб. (3200 руб. x 13%) - отражен начисленный налог на доходы физических лиц на сумму компенсации;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 832 руб. (3200 руб. x 26%) - начислен единый социальный налог с суммы компенсации;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты по пенсионному страхованию"

- 448 руб. (3200 руб. x 14%) - отражены исчисленные пенсионные взносы с суммы компенсации;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС РФ"

- 6,4 руб. (3200 руб. x 0,2%) - начислены взносы на травматизм с суммы компенсации (допустим, организация относится к 1-му классу риска).

Суммы компенсации не включаются в расчет среднего заработка. А вот для целей налогообложения прибыли, напротив, эти суммы учитываются, так как они предусмотрены коллективным договором.

Оплата дополнительного отпуска

Предоставление дополнительного отпуска - добровольное решение работодателя. Руководители многих организаций считают этот вид отпуска серьезным стимулом и стремятся предоставить сотрудникам такую социальную гарантию. Чтобы нестандартное поощрение не вызывало вопросов у бухгалтера, рассмотрим налогообложение и учет вознаграждений, выплачиваемых за дополнительный отпуск.

Средний заработок. Из расчета среднего заработка исключаются время и суммы, выплачиваемые за период, когда за сотрудником сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством (пп. "а" п. 4 Положения о среднем заработке). На время любого отпуска, в том числе и дополнительного, предоставляемого по инициативе работодателя, за работником сохраняется средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Поэтому ни сам отпуск, ни суммы, за него начисленные, в расчет среднего заработка не включаются.

НДФЛ взимается со всей суммы отпускных, в том числе и выплаченных за дополнительный отпуск (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог на прибыль. Суммы, начисленные за дополнительные отпуска, работодатель не сможет учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. На это есть прямой запрет в п. 24 ст. 270 НК РФ: не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

Внимание! Постоянные разницы

Если работодатель не учитывает в составе расходов для целей налогообложения какие-либо выплаты, относящиеся к социальному пакету, у него возникнут постоянные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Чтобы облегчить корректировку бухгалтерской прибыли на суммы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли, целесообразно ввести дополнительные субсчета на счетах затрат. Тогда, например, компенсацию стоимости питания или проезда, которая учитывается в бухучете, но не учитывается для целей налогообложения прибыли, можно отразить так:

Дебет 20 субсчет "Затраты основного производства, не учитываемые для целей налогообложения" Кредит 70 - начислена компенсация, которая не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Поскольку вознаграждения за дополнительный отпуск не относятся к расходам, которые можно учесть для целей налогообложения прибыли, единый социальный налог и пенсионные взносы на них не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Взносы на травматизм. На вознаграждения, выплачиваемые за дополнительный отпуск, начисляются взносы на травматизм, так как эта оплата не указана в Перечне необлагаемых выплат.

Бухучет. В бухгалтерском учете выплаты за дополнительные отпуска отражаются точно так же, как и обычные отпускные:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70.

Документооборот. Порядок и условия предоставления дополнительных отпусков работодателю следует отразить в трудовом и (или) коллективном договорах сотрудника. Факт предоставления сотруднику дополнительного отпуска отражается в графике отпусков (форма N Т-7) и приказе о предоставлении отпуска (формы N N Т-6 и Т-6а). Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Пример 3. В.Т. Челпанов, менеджер по продажам, трудится в ООО "Аквилегия" в отделе по работе с клиентами. Согласно коллективному договору по итогам работы за год сотрудникам предоставляется семь календарных дней дополнительного отпуска.

16 февраля 2007 г. В.Т. Челпанов уходит в дополнительный отпуск. Сотруднику были выплачены отпускные в сумме 5853,49 руб.

Определим, как будет облагаться сумма отпускных, отразим ее в учете.

Решение. Отразим в учете сумму выплаты за дополнительный отпуск и исчисленные с нее налоги:

Дебет 20 Кредит 70

- 5853,49 руб. - начислена оплата за дополнительный отпуск;

Дебет 70 Кредит 68

- 760,95 руб. (5853,49 руб. x 13%) - отражен удержанный налог на доходы физических лиц с суммы выплаты (для упрощения примера допустим, что сотруднику не предоставляются стандартные налоговые вычеты);

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС РФ"

- 11,71 руб. (5853,49 руб. x 0,2%) - начислены взносы на травматизм на сумму выплаты (допустим, организация отнесена к 1-му классу риска со ставкой по страховым взносам 0,2%).

Сумму отпускных за дополнительный отпуск нельзя отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Также с этой суммы не начисляются единый социальный налог и пенсионные взносы.

Что касается среднего заработка, то вся сумма отпускных за дополнительный отпуск - 5853,49 руб. в расчет не включается.

Оплата путевок на санаторно-курортное лечение

Заболевшему сотруднику может понадобиться пройти курс лечения в санатории. Фонд социального страхования оплатит лечение только в нескольких исключительных случаях. Тогда работодатель может помочь сотруднику и оплатить полностью или частично стоимость пребывания в санаторно-курортном учреждении.

Средний заработок. Поскольку оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников к оплате труда не относится, в средний заработок она не включается (п. 2 Положения о среднем заработке).

НДФЛ. Если работодатель оплатил путевку работника за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, налог не взимается (п. 9 ст. 217 НК РФ). Есть и еще одно обязательное условие: путевка должна быть именно в санаторий, находящийся на территории Российской Федерации. Со стоимости туристических путевок и путевок в дома отдыха налог на доходы физических лиц взимается в общем порядке.

Образец приказа

об оплате путевки на санаторно-курортное лечение

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       Общество с ограниченной ответственностью "Космос"        |
   |                                                                |
   |                         Приказ N 13/18                         |
   |        об оплате путевки на санаторно—курортное лечение        |
   |                                                                |
   |                                                 9 марта 2007 г.|
   |                                                                |
   |    Приказываю оплатить путевку на санаторно—курортное лечение в|
   |размере 25 690 руб. для Т.Г. Смирновой.                         |
   |                                                                |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор           Федоров                      |
   |    ООО "Космос"                   ———————          С.В. Федоров|
   |                                                                |
   |                                  Смирнова                      |
   |    С приказом ознакомлен         ————————         Т.Г. Смирнова|
   |                                                                |
   |                           09.03.2007                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на прибыль. Оплату путевки на санаторно-курортное лечение в расходах по налогу на прибыль учесть нельзя. Так сказано в п. 29 ст. 270 НК РФ. Причем не имеет значения, предусмотрена оплата лечения в санатории в локальных нормативных актах компании или нет.

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм на стоимость путевок также не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ и п. 16 Перечня необлагаемых выплат).

Бухучет. Стоимость путевки, оплаченной фирмой, отражают таким образом:

Дебет 50-3 Кредит 76 - приобретена путевка для сотрудника;

Дебет 91 Кредит 50-3 - стоимость путевки отнесена на расходы.

Документооборот. Чтобы подтвердить оплату путевки на санаторно-курортное лечение, в компании должны быть приказ руководителя и отрывной талон к путевке, заполненный в санатории (п. 10 Постановления Правительства РФ от 21.04.2001 N 309).

Компенсация расходов на медицинское обслуживание

С целью компенсировать расходы на медицинское обеспечение работников организации нередко заключают со страховыми компаниями договоры добровольного медицинского страхования.

Средний заработок. Ранее мы уже подчеркивали, что в расчете среднего заработка участвуют только те выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда организации (п. 2 Положения о среднем заработке). Взносы на добровольное медицинское страхование в расчете среднего заработка учесть нельзя, так как они не связаны с оплатой труда.

НДФЛ. С суммы страховых взносов налог на доходы физических лиц не взимается. Это следует из п. 3 ст. 213 Налогового кодекса, где сказано: "...при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц".

Налог на прибыль. В составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, взносы по договорам медицинского страхования сотрудников работодатель сможет учесть только в том случае, если эти договоры отвечают определенным критериям. А именно: договор должен быть заключен на период не менее одного года, а сумма перечисляемых страховой компании взносов по договору не должна превышать 3% от фонда оплаты труда согласно п. 16 ст. 255 Налогового кодекса.

ЕСН и пенсионные взносы. Не имеет значения, включаются ли взносы по договорам медицинского страхования в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Эти взносы не будут облагаться единым социальным налогом, а значит, и пенсионными взносами, если выполняется условие, предусмотренное пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса. Договор о добровольном личном страховании, предусматривающий оплату страховыми компаниями медицинских расходов сотрудников организации, должен быть заключен на срок не менее года.

Что касается взносов на травматизм, есть несколько условий для того, чтобы работодатель получил право не уплачивать их с сумм взносов по договорам медицинского страхования.

Во-первых, договор страхования должен быть заключен на срок не менее одного года. Во-вторых, этот договор не должен предусматривать страховые выплаты без наступления страхового случая (п. 20 Перечня необлагаемых выплат). Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, у работодателя появляется обязанность уплатить с сумм страховых взносов взносы на травматизм.

Образец приказа о добровольном медицинском страховании

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |       Общество с ограниченной ответственностью "Сектор"        |
   |                                                                |
   |                          Приказ N 123                          |
   |             о добровольном медицинском страховании             |
   |                                                                |
   |                                                12 марта 2007 г.|
   |                                                                |
   |    Все  сотрудники, подавшие заявление с просьбой включить их в|
   |список застрахованных лиц по договору добровольного медицинского|
   |страхования,   обслуживаются   в   соответствии   с  программой,|
   |утвержденной в ООО "Сектор".                                    |
   |                                                                |
   |                                                                |
   |    Генеральный директор          Смирнов                       |
   |    ООО "Сектор"                  ———————           Ф.Б. Смирнов|
   |                                                                |
   |                           12.03.2007                           |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Бухучет. Расходы на медицинское страхование отражают следующим образом: Дебет 76 Кредит 51 - перечислены взносы по договору страхования; Дебет 97 Кредит 76 - страховые взносы отражены в составе расходов будущих периодов; Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 - списана часть расходов, относящаяся к текущему месяцу. Документооборот. Порядок компенсации расходов на медицинское обслуживание обязательно должен быть определен в локальном нормативном акте организации. Кроме того, он может быть установлен и в трудовом договоре, заключаемом с работником. Однако согласно ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса, это не является обязательным условием трудового договора. Поэтому прописывать или нет положение о компенсации расходов на медицинское обслуживание в трудовом договоре, каждый работодатель решает для себя сам. Е.Т.Труханова Эксперт журнала "Зарплата" Подписано в печать 12.02.2007 ————