"Зарплата", 2007, N 3

КАК ЗАПОЛНИТЬ НОВУЮ ФОРМУ 2-НДФЛ

В период сдачи отчетности бухгалтеры должны потратить немало времени на то, чтобы составить все необходимые документы. А при подготовке годовой отчетности - 2006 им придется заполнять еще и новую форму 2-НДФЛ. Разберемся, чем она отличается от прежней и как ее заполнить.

О форме

Новая форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, вступила в силу 10 декабря 2006 г. <1>. Значит, применять ее необходимо не только при подаче в налоговые органы сведений за 2006 г., но и в случае, когда нужно выдать справку о выплаченном доходе сотруднику (например, при увольнении).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ ФНС России был опубликован в "Российской газете", 2006, 29 нояб., N 268, поэтому он вступил в силу 10 декабря 2006 г. (по истечении 10 дней со дня опубликования).

Форму 2-НДФЛ не позднее 2 апреля 2007 г. <2> должны подать налоговые агенты - лица, которые выплатили облагаемые налогом на доходы физических лиц вознаграждения физическим лицам (п. 2 ст. 226 НК РФ). К ним относятся организации, постоянные представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и нотариусы, занимающиеся частной практикой. Также налоговыми агентами являются коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> 1 апреля 2007 г. приходится на воскресенье, поэтому крайний срок подачи формы 2-НДФЛ перенесен на 2 апреля.

Кроме того, справку 2-НДФЛ должны подать все обособленные подразделения, которые действуют в качестве налогового агента.

Как сказано в Письме Минфина России от 12.01.2007 N 03-04-07-01/3, подразделения исполняют обязанности компании как налогового агента, если выполняются два условия. Во-первых, подразделение выплачивает сотрудникам вознаграждения. И, во-вторых, его руководитель уполномочен головным офисом по доверенности представлять интересы организации в налоговых органах.

Другими словами, если подразделение выступает в качестве налогового агента, оно обязано не только подавать справку по форме 2-НДФЛ, но также исчислять и уплачивать в бюджет по месту учета налог на доходы физических лиц с суммы выплат работникам.

Что изменилось в справке

Рассмотрим, что изменилось в справке о доходах и порядке ее заполнения.

Изменения в разделах

Самое значительное изменение в форме - сокращение количества разделов справки о доходах. Из формы 2-НДФЛ убрали разд. 6 "Сведения о перечислении налога в бюджет", о заполнении которого было много споров.

Напомним, что налоговые агенты обратились в суд с требованием о признании этого раздела недействительным. И хотя после вступления в силу Решения ВАС РФ от 22.06.2006 N 4221/06 фактически данный раздел организации не заполняли, до последнего момента из справки он исключен не был.

В справке больше не требуется указывать пол физического лица, за которого налоговый агент подает форму 2-НДФЛ. Теперь в п. 2.4 указывается дата рождения лица. Ранее эти сведения содержались в п. 2.5.

В справке о доходах придется указывать больше сведений об организации - кроме ИНН и КПП требуется отразить и код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (разд. 1.3). В справке указывается код того административно-территориального образования, в котором расположена организация (обособленное подразделение, где оборудовано стационарное рабочее место). За сотрудника, который в течение 2006 г. работал в нескольких обособленных подразделениях, расположенных в разных административных образованиях, организации придется подавать справки по каждому месту его работы.

Налоговые агенты - физические лица должны указывать код ОКАТО по месту их жительства.

Других корректив в разделы внесено не было. Рассмотрим изменения, которые касаются порядка внесения сведений в саму справку.

Изменения в заполнении справки

Налоговым агентам разрешено вносить в справку сведения от руки, но разборчивым почерком. Ранее этот документ разрешали только печатать на принтере или пишущей машинке.

В п. 1.1 добавлено особое требование для обособленных подразделений, которые подают сведения о своих сотрудниках. Кроме ИНН необходимо указывать и КПП.

В рекомендации по заполнению п. 1.2 "Наименование организации / Фамилия, имя, отчество физического лица" справки внесено уточнение. Необходимо отражать полное название организации, если отсутствует сокращенное.

Согласно рекомендациям по заполнению п. 2.2 "Фамилия, имя, отчество" теперь, если в документах, удостоверяющих личность, отсутствует отчество, указывать его не нужно. Ранее этот вопрос решен не был. Оставалось не ясным, как вписывать отчество иностранным работникам, у которых, как правило, отчества нет.

В п. 2.5 "Гражданство" необходимо указывать код 999, если у лица нет гражданства. Ранее в таком случае здесь поставили бы код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность гражданина.

Заполняется по-новому и п. 2.6 "Код документа, удостоверяющего личность". Из Справочника "Коды документов", на основе которого заполняется эта строка, исключено большое количество документов. Поэтому сейчас справка не может быть заполнена на основе <3>:

- удостоверения личности офицера (код 04);

- документа об освобождении из мест лишения свободы (код 05);

- паспорта Минморфлота (код 06);

- временного удостоверения (для лиц, которые проходят военную службу) (код 08);

- дипломатического паспорта (код 09);

- свидетельства о получении гражданства (код 18);

- загранпаспорта гражданина РФ (код 22);

- удостоверения личности военнослужащего (код 24);

- паспорта моряка (код 26);

- военного билета офицера запаса (код 27).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Указаны коды, которые были определены в прежнем Справочнике "Виды документов, удостоверяющих личность", утвержденном Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@, для прежней формы 2-НДФЛ. При заполнении п. 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" необходимо руководствоваться следующим правилом. В справке, которая подается в отношении доходов иностранных граждан и физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, этот пункт можно оставить пустым. Но при условии, что будет заполнен п. 2.9 "Адрес в стране проживания". Ранее такую ситуацию регулировало Письмо Федеральной налоговой службы от 13.06.2006 N 04-1-03/308, а справка подобных указаний не содержала. В разд. 3 некоторые выплаты необходимо отражать иначе. Это связано с тем, что в новом справочнике "Коды доходов", на основе которого заполняется данный раздел, для некоторых видов вознаграждений изменились коды. Так, по коду 1010 необходимо указывать только выплаченные физическим лицам дивиденды (раньше по этому коду отражались и проценты). Кроме того, больше не существует кода 2020 "Выплаты в погашение задолженности по оплате труда, ст. 208 Налогового кодекса". Таким образом, погашение долга по зарплате необходимо отражать по коду 2000 как вознаграждение, получаемое за выполнение работником трудовых обязанностей. Появился новый код 2300 - "пособия по временной нетрудоспособности". Напомним, что пособием считается только та часть среднего заработка за период утраты трудоспособности, которая не превышает 16 125 руб. за полный календарный месяц. Поэтому выплаты сверх суммы пособия будут отражаться уже по другому коду - 2000. Введен отдельный код для вознаграждений директорам и других выплат, которые получают члены органа управления (совета директоров и иного подобного органа), - 2010. Ранее их необходимо было указывать вместе с заработной платой по коду 2000. Изменился и код 2720. По нему отражаются все подарки, произведенные в пользу физического лица. Поскольку исключено действовавшее ранее ограничение - "подарки, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей и не подлежащие обложению налогом на наследование или дарение", можно прийти к выводу, что по этому коду отражаются любые подарки, полученные физическим лицом. Изменения коснулись и кодов вычетов, отражаемых в разд. 3. Новым справочником "Вычеты" не предусмотрены социальные налоговые вычеты (исключены коды 201, 202, 203, 204 и 205). Эта правка носит технический характер. Налоговый агент не указывает в справке о доходах социальные вычеты, поскольку они предоставляются налогоплательщикам только налоговыми органами. При отражении вычетов в справке теперь можно применять два новых кода - 601 "Суммы, уменьшающие налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов" (это дивиденды, с которых уже был исчислен налог на прибыль) и 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу". Когда справка заполнена, представитель налогового агента, ответственный за ее составление, должен не только расписаться, но и указать свою должность. Ранее такого требования не было. Какие сложности остались Несмотря на то что новая справка более совершенна по сравнению с предыдущей, некоторые проблемы все же остались. Расскажем о том, как их можно решить. Нужно ли заполнять форму, если в 2006 г. сотруднику не были начислены и выплачены доходы? Как поступить в ситуации, когда доходы начислены, но не выплачены? Рассмотрим первый вопрос. Справка о доходах - не что иное, как отчет налогового агента о суммах выплат, произведенных в пользу физического лица в течение года. Форму 2-НДФЛ подают налоговые агенты, то есть организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (п. 2 ст. 226 НК РФ). Но в данном случае никаких выплат не было, а значит, организацию нельзя назвать налоговым агентом. Поэтому у организации (индивидуального предпринимателя) не появляется обязанности подать отчет по форме 2-НДФЛ. Проанализируем второй вопрос. В отличие от предыдущей ситуации в 2006 г. работнику были начислены доходы. А выплачены они не были. Напомним, что налог удерживается в момент перечисления дохода и отражается в том месяце, за который производится выплата. Например, зарплата за декабрь 2006 г., выплаченная 5 января 2007 г., отражается в справке как выплата за декабрь. Поэтому не имеет значения, когда была выплачена заработная плата, важно - за какой период. Правда, есть одно исключение. Вознаграждения, которые были начислены в прошлом году, но не были выплачены на момент составления справки, в ней не указываются. Таким образом, в документе необходимо отразить только те выплаты физическому лицу за 2006 г., которые были произведены на момент составления формы 2-НДФЛ. Отражается ли в справке стоимость арендной платы по предоставляемой работнику жилплощади? Среди разнообразных социальных гарантий для работников есть и предоставление жилплощади. Допустим, это предусмотрено заключаемым с сотрудником трудовым договором. Возможны две ситуации. Первая ситуация: работник не возмещает произведенные компанией расходы на выплату арендной платы за квартиру. В этом случае сумма арендной платы будет считаться доходом работника, облагаемым по ставке 13%. Поэтому арендную плату необходимо отразить в справке и уплатить с этой суммы НДФЛ. Вторая ситуация: в трудовом договоре предусмотрено, что работник возмещает организации стоимость аренды. Тогда эта выплата не считается доходом, полученным в материальной форме. А значит, отражать ее в справке не нужно. Отражается ли в справке о доходах компенсация стоимости обучения на курсах повышения квалификации? Во внутренних документах фирмы должно быть предусмотрено периодическое обучение персонала с целью повышения квалификации. Компания обязана ежегодно утверждать план по повышению уровня подготовки персонала. Если эти документы будут оформлены и руководитель издаст распоряжение о направлении работника на курсы повышения квалификации в соответствии с утвержденным планом, с оплаты стоимости обучения НДФЛ взимать не нужно. Эту оплату приравнивают к компенсационной выплате. Ведь в данном случае сотрудник проходит курсы с целью повышения профессионального, а не образовательного уровня (п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку данная выплата не облагается НДФЛ в полном размере, в справке она не отражается. Нужно ли отражать в справке беспроцентный заем? Работник сам уплачивает налог с материальной выгоды, возникающей по беспроцентному займу, и отражает эту выплату в декларации по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 228 НК РФ). Тем не менее работодателю необходимо отразить в справке о доходах все вознаграждения, выплаченные физическому лицу, которые включаются в налоговую базу по НДФЛ (ст. 210 НК РФ). И в отношении беспроцентного займа исключений нет. Поэтому, несмотря на то что физическое лицо должно указать в налоговой декларации материальную выгоду от беспроцентного займа и уплатить налог с нее самостоятельно, организации придется отразить сумму выгоды в форме 2-НДФЛ. Отражается ли в справке заем, выданный физическим лицом организации? Ситуация, когда заем организации предоставляет сотрудник, - редкость. Но и такое может случиться. Например, при финансовом кризисе организации. Тогда у бухгалтера возникнет вопрос: являются ли проценты по займу доходом физического лица? Да, являются. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ проценты по займу считаются доходом физического лица. Они подлежат налогообложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если в справке, представленной за прошлые годы, обнаружены ошибки, по какой форме (новой или старой) нужно подать справку с исправлениями? Если ошибки обнаружены до 10 декабря 2006 г., подается старая форма, если после этой даты - новая. В справке с исправлениями указываются прежний номер, но новая дата и уточненные суммы. Как отразить в справке сумму отпускных за отпуск, приходящийся на два месяца? Усложним вопрос. Предположим, что отпуск приходится еще и на два налоговых периода. Как известно, отпускные работнику нужно выплатить не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). То есть в данном случае работник получит доход сразу за два месяца. Тогда по общему правилу со всей суммы выплаты нужно удержать НДФЛ (п. 3 ст. 226). В связи с этим непонятно, к какому месяцу относится эта выплата. В такой ситуации сумму отпускных нужно разделить на части по месяцам, за которые производятся выплаты. Например, на декабрь и январь. И в доходах 2006 г. формы 2-НДФЛ нужно указать только отпускные за декабрь. Отпускные за январь в доходах показывать не нужно, поскольку эта выплата относится к месяцу другого налогового периода - 2007 г. Тем не менее отпускные за январь нужно учесть при расчете некоторых сумм, указываемых в справке. Поскольку налог нужно исчислять и удерживать со всей суммы отпускных, выплата за январскую часть отпуска будет влиять на суммы исчисленного и удержанного налога (п. п. 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ). Заполняем форму 2-НДФЛ Рассмотрим заполнение справки по форме 2-НДФЛ на примере. Исходные данные И.Р. Васильев трудится в ООО "Радуга" (адрес: 119404, Москва, Университетский пр-т, д. 48, к. 3, кв. 12, ИНН 7736489067, КПП 796548239, ОКАТО 967524917). Сотруднику установлена заработная плата - 20 000 руб. В 2006 г. И.Р. Васильев получил: - беспроцентный заем от организации в размере 40 000 руб. сроком на один месяц (в августе); - премию к юбилею в размере 5000 руб. (в августе); - пособие в размере 7857,14 руб. за период болезни с 4 по 18 августа; - в октябре сотруднику оплачено лечение в размере 39 000 руб.; - в декабре - оплачено обучение на курсах иностранного языка - 10 000 руб. И.Р. Васильев получил материальную помощь - 15 000 руб. в декабре, а также отпускные за период с 21 декабря 2006 г. по 17 января 2007 г. в размере 18 064,52 руб. (где 7096,78 руб. - отпускные, приходящиеся на декабрь 2006 г., а 12 903,22 руб. - выплата за январскую часть отпуска). С 2005 г. у И.Р. Васильева осталась неиспользованная сумма имущественного вычета в размере 20 780,43 руб. В подтверждение права на вычет он представил уведомление за 2006 г. от 12.01.2006 N 348 553/96. У работника один ребенок в возрасте 19 лет, который учится в университете (очная форма обучения). Заполним справку о доходах работника за 2006 г. при условии, что И.Р. Васильев пользуется стандартными налоговыми вычетами 400 и 600 руб. Порядок заполнения В рассматриваемой ситуации необходимо заполнить две справки, поскольку доходы налогоплательщика облагаются по разным налоговым ставкам - 13 и 35%. Сначала заполним справку по доходам, облагаемым по ставке 13% (образец смотрите на с. 64). Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 35 21 03 2007 7736 за 200- год N --- от --.--.---- в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7736489067/796548239

     
   ———————————————————————————————————— —————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ООО "Радуга" лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 96745249217 495 383-48-78 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Васильев Иван 2.1. ИНН ____________ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— Родионович

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

14.08.1959 643

     
   —— —— ————        2.5. Гражданство (код страны) ——————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 45 07 324569 документа ---------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 119404 77 _________ Москва индекс ------ код региона --- район город ------- ———— Университетский пр-т 48 населенный пункт ___ улица ----------------------- дом ---- ———— 3 12 корпус -- квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

     
   ——————T————T—————————T————T————————¬ ——————T————T—————————T————T————————¬
   |Месяц|Код |  Сумма  |Код |  Сумма | |Месяц|Код |  Сумма  |Код |  Сумма |
   |     |до— |  дохода |вы— | вычета | |     |до— |  дохода |вы— | вычета |
   |     |хода|         |чета|        | |     |хода|         |чета|        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  1  |2000|20 000,00|    |        | |   8 |2000|14 523,81|    |        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  2  |2000|20 000,00|    |        | |   9 |2000|20 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  3  |2000|20 000,00|    |        | |  10 |2000|20 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  4  |2000|20 000,00|    |        | |  10 |2510|39 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  5  |2000|20 000,00|    |        | |  11 |2000|20 000,00|    |        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  6  |2000|20 000,00|    |        | |  12 |2000|22 903,42|    |        |
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  7  |2000|20 000,00|    |        | |  12 |2710|15 000,00| 503|4 000,00|
   +—————+————+—————————+————+————————+ +—————+————+—————————+————+————————+
   |  8  |2300| 7 857,14|    |        | |  12 |2012| 7 096,78|    |        |
   L—————+————+—————————+————+————————— L—————+————+—————————+————+—————————
   

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у

налогоплательщика

     
   ———————T———————¬ ———————T————————¬ ———————T—————————¬ ———————T————————¬
   | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма | | Код  |  Сумма  | | Код  |  Сумма |
   |вычета|вычета | |вычета| вычета | |вычета|  вычета | |вычета| вычета |
   +——————+———————+ +——————+————————+ +——————+—————————+ +——————+————————+
   |  103 | 400,00| |  101 | 1200,00| |  311 |20 780,43| |      |        |
   L——————+———————— L——————+————————— L——————+—————————— L——————+—————————
   

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный 348553/96 налоговый вычет --------------------- ———— 12.01.2006 4.3. Дата выдачи Уведомления -- -- ---- 4.4. Код налогового 7736 органа, выдавшего Уведомление -------------- ———— 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов

1600,00

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

20 780,00

     
   ——————————————
   

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ——————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                              |306 381,15|
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                         |280 000,72|
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                        | 38 078   |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                         | 38 078   |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов  |          |
   |прошлых лет                                          |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога              |          |
   |по перерасчету с доходов прошлых лет                 |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога             |          |
   |по перерасчету с доходов прошлых лет                 |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком   |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым      |          |
   |агентом                                              |          |
   +—————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание          |          |
   |в налоговый орган                                    |          |
   L—————————————————————————————————————————————————————+———————————
   

главный бухгалтер Дорохова М.И. Дорохова Налоговый агент ----------------- --------- ------------ ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О)

В разд. 1 необходимо указать данные о налоговом агенте. Поскольку в этом случае налоговый агент - организация, кроме ИНН нужно указать ее код постановки на учет (КПП), наименование и код ОКАТО. В п. 1.4 указывается контактный телефон.

В разд. 2 вносятся данные о налогоплательщике.

В п. 2.1 отражается присвоенный физическому лицу ИНН.

В п. 2.2 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика. Эти данные необходимо вписать без сокращений на основе документа, удостоверяющего личность.

В п. 2.3 проставляется цифра, которая означает статус физического лица в РФ. Поскольку И.Р. Васильев в 2006 г. находился в России более 183 дней, его статус - налоговый резидент. Этому статусу соответствует цифра 1.

В п. 2.4 арабскими цифрами вписывается дата рождения налогоплательщика.

Переходим к разд. 3, в котором необходимо отразить доходы физического лица за 2006 г., облагаемые по ставке 13%. Указывать доходы следует по месяцам их выплаты. Все доходы И.Р. Васильева, за исключением экономии на процентах, облагаются по ставке 13%.

В январе, феврале, марте, апреле, мае, июне и июле у сотрудника не было других доходов, кроме зарплаты в сумме 20 000 руб. за каждый месяц, которую следует отразить по коду дохода 2000.

Рассмотрим доходы за август.

В августе работник получил пособие по болезни (7857,14 руб.), которое будет отражено по новому коду 2300. Также в доходах за август числятся зарплата в размере 9523,81 руб. и премия к юбилею - 5000 руб. Сумму этих доходов - 14 523,81 руб. необходимо отразить по коду 2000.

В сентябре сотрудник получил только заработную плату, поэтому доход в этом месяце составит 20 000 руб. (код 2000).

Переходим к доходам за октябрь. В этом месяце у работника было два вида доходов:

- сумма оплаченного работодателем лечения - 39 000 руб. (код 2000);

- заработная плата - 20 000 руб. (код 2000).

В ноябре сотрудник получил только зарплату - 20 000 руб. (код дохода - 2000).

В декабре работник получил ряд доходов.

Во-первых, оплата обучения на курсах иностранного языка - 10 000 руб. (код 2000).

Во-вторых, материальная помощь в размере 15 000 руб. (код дохода 2710). Здесь будет вычет в размере 4000 руб. - сумма материальной помощи, с которой не взимается налог (код 503).

В-третьих, в декабре была выплачена зарплата в сумме 12 903,42 руб., которую следует отразить по коду 2000.

В-четвертых, сумма отпускных за отпуск в декабре - 7096,78 руб. (код 2012).

Итак, за декабрь по коду 2000 будет показана сумма 22 903,42 руб. (12 903,42 руб. + 10 000 руб.).

Заполним разд. 4.

Здесь необходимо отразить виды вычетов, на которые претендует сотрудник. Стандартный вычет с дохода работника составит только 400 руб. и будет показан по коду 103, так как доход работника не превышает 20 000 руб. только в январе. Вычет на ребенка в сумме 600 руб. был предоставлен только в январе и феврале, когда доход работника не превышал 40 000 руб. То есть за два месяца вычет составил 1200 руб. Эта сумма будет показана в вычетах по коду 101. Кроме того, по коду 311 нужно указать имущественный вычет, на который претендует работник, в размере 20 780,43 руб.

В п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 необходимо указать сведения об уведомлении на получение имущественного вычета:

- номер - N 348 553/96;

- дату - 12.01.2006;

- код налогового органа, который выдал уведомление, - 7736.

Затем в п. 4.6 нужно отразить общую сумму имущественного вычета - 20 780,43 руб.

В п. 4.5 указывается общая сумма стандартных вычетов, на которые имеет право работник, - 1600 руб. (400 руб. + 1200 руб.).

Перейдем к заполнению разд. 5.

В п. 5.1 необходимо отразить общую сумму дохода сотрудника, облагаемого по ставке 13%. Здесь указывается общая сумма доходов, отражаемых в разд. 3, но без учета налоговых вычетов. Она составит:

20 000 руб. x 10 мес. + 9523,81 руб. + 7857,14 руб. + 5000 руб. + 39 000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб. + 12 903,42 руб. + 7096,78 руб. = 306 381,15 руб.

В п. 5.2 следует указать облагаемую сумму дохода. Фактически это сумма вознаграждений за 2006 г., указанная в п. 5.1, за минусом суммы вычетов, которая складывается из вычетов, отражаемых в разд. 3 и 4. Общая сумма вычетов из дохода сотрудника составит 26 380,43 руб. (1600 руб. + 4000 руб. + 20 780,43 руб.). Тогда налогооблагаемая сумма доходов составит: 306 381,15 руб. - 26 380,43 руб. = 280 000,72 руб.

Далее заполняем п. 5.3. Здесь необходимо отразить исчисленную сумму налога. Обратите внимание: при заполнении этого пункта в расчет нужно принимать не только облагаемую сумму дохода за 2006 г. (п. 5.2) - 280 000,72 руб., но и выплату, приходящуюся на январскую часть отпуска, - 12 903,22 руб.

Тогда сумма, с которой нужно исчислить налог, составит 292 903,94 руб. (280 000,72 руб. + 12 903,22 руб.). А сумма налога - 38 077,51 руб. (292 903,94 руб. x 13%). Округлим эту сумму до целого числа, поскольку в справке округляются все суммы налога. Получим сумму 38 078 руб., которую и покажем в п. 5.3.

Переходим к п. 5.4. В нем необходимо отразить удержанную налоговым агентом сумму налога. Суммы по п. п. 5.3 и 5.4 будут совпадать, поэтому здесь нужно указать 38 078 руб.

Остальные пункты разд. 5 заполнять не нужно, так как переплат или недоплат по налогу за 2006 г. не было.

Образец заполнения справки 2-НДФЛ по ставке 13% смотрите на с. 64.

Заполним справку 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 35%. Данные по разд. 1 и 2 будут совпадать со сведениями, указанными в первой справке.

В разд. 3 нужно указать доход работника за август.

В этом месяце работник получил от организации беспроцентный заем. НДФЛ взимается только с суммы материальной выгоды, которая возникает при выплате процентов по процентной ставке ниже ставки рефинансирования. В данном случае, поскольку сотрудник не выплачивает никаких процентов, материальная выгода будет равна 3/4 ставки рефинансирования от суммы займа 3450 руб. (40 000 руб. x 3/4 x 11,5% <4>). Эту сумму необходимо отразить в доходах за август по коду 2610.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> В августе ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 11,5% Раздел 4 не заполняется, поскольку вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ). Теперь заполним разд. 5. В п. 5.1 отразим общую сумму налогооблагаемого дохода, которая будет равна сумме, указанной в п. 3, - 3450 руб. Эта же сумма будет указана и в п. 5.2, поскольку сумма экономии на процентах облагается в полном размере. Суммы, которые необходимо указать в п. п. 5.3 и 5.4, должны совпадать. Поскольку исчисленная и удержанная сумма налога равна 1270,5 руб. (3450 руб. x 35%), при округлении получаем 1208 руб. Остальные пункты в разд. 5 заполнять не нужно, так как никаких задолженностей или переплат в 2006 г. не было. Образец заполнения справки 2-НДФЛ по ставке 35% смотрите на с. 65. Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 35 21 03 2007 7736 за 200- год N --- от --.--.---- в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7736489067 796548239

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ООО "Радуга" лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 96745249217 495 383-48-78 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Васильев Иван 2.1. ИНН ____________ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— Родионович

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

14 08 1959 643

     
   ——.——.————        2.5. Гражданство (код страны) ——————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 45 07 324569 документа ---------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 119404 77 Москва индекс ------ код региона --- район _________ город ------- ———— Университетский пр-т 48 населенный пункт ___ улица ----------------------- дом ---- ———— 3 12 корпус -- квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

35

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

     
   ——————T————T———————T————T———————¬ ——————T————T———————T————T———————¬
   |Месяц|Код | Сумма |Код | Сумма | |Месяц|Код | Сумма |Код | Сумма |
   |     |до— | дохода|вы— |вычета | |     |до— | дохода|вы— |вычета |
   |     |хода|       |чета|       | |     |хода|       |чета|       |
   +—————+————+———————+————+———————+ +—————+————+———————+————+———————+
   |  8  |4600|3450,00|    |       | |     |    |       |    |       |
   +—————+————+———————+————+———————+ +—————+————+———————+————+———————+
   |     |    |       |    |       | |     |    |       |    |       |
   +—————+————+———————+————+———————+ +—————+————+———————+————+———————+
   |     |    |       |    |       | |     |    |       |    |       |
   +—————+————+———————+————+———————+ +—————+————+———————+————+———————+
   |     |    |       |    |       | |     |    |       |    |       |
   L—————+————+———————+————+———————— L—————+————+———————+————+————————
   

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у

налогоплательщика

     
   ———————T———————¬ ———————T————————¬ ———————T———————¬ ———————T————————¬
   | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма | | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма |
   |вычета|вычета | |вычета| вычета | |вычета|вычета | |вычета| вычета |
   +——————+———————+ +——————+————————+ +——————+———————+ +——————+————————+
   |      |       | |      |        | |      |       | |      |        |
   L——————+———————— L——————+————————— L——————+———————— L——————+—————————
   

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный

налоговый вычет _______________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налогового

органа, выдавшего Уведомление ________________

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

______________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                                | 3450,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                           | 3450,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                          | 1208   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                           | 1208   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов    |        |
   |прошлых лет                                            |        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету |        |
   |с доходов прошлых лет                                  |        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету|        |
   |с доходов прошлых лет                                  |        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком     |        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом|        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый|        |
   |орган                                                  |        |
   L———————————————————————————————————————————————————————+—————————
   

главный бухгалтер Дорохова М.И.Дорохова Налоговый агент ----------------- --------- ------------ ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О) А.А.Лапина Заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Подписано в печать 12.02.2007 ————