"Зарплата", 2007, N 3

Вопрос: Включаются ли в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества? Начисляются ли ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на такие выплаты?

Р.Г.Максимова, главный бухгалтер, г. Екатеринбург

Ответ: В соответствии со ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208) совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно ст. 85 упомянутого Закона для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета), членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров. Так сказано в ст. ст. 64 и 85 Закона N 208-ФЗ.

К компетенции общего собрания акционеров относится распределение прибыли (чистой прибыли акционерного общества, остающейся после уплаты налога на прибыль), включая возможность ее частичного направления на выплату вознаграждений членам советов директоров. Это следует из пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ. Получается, что акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии общества.

Пункт 21 ст. 270 НК РФ гласит: при налогообложении прибыли не учитываются затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Другими словами, в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут быть включены выплаты любых видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам, только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Однако члены совета директоров и ревизионной комиссии не состоят с акционерным обществом в трудовых отношениях.

Безусловно, Налоговый кодекс содержит ряд оснований, по которым организация может признать затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате организации и выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера, в том числе оказывающих услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации эти основания также неприменимы.

Дело в том, что согласно ст. 69 Закона N 208-ФЗ непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением, дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. А в компетенцию совета директоров (наблюдательного совета) входит лишь решение вопросов общего руководства деятельностью общества. Такая работа не может квалифицироваться как оказание услуг по управлению.

Таким образом, расходы акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества, производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с обществом, а на основании устава общества, не могут уменьшать базу по налогу на прибыль.

Учитывая характер взаимоотношений между членами совета директоров (ревизионной комиссии) и организацией (не на договорной основе, а на основании решения общего собрания акционеров), на вознаграждения, выплачиваемые таким лицам, не начисляются ни ЕСН, ни пенсионные взносы. Напомню, что объектом налогообложения ЕСН, а значит, и пенсионными взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Л.А.Котова

Заместитель начальника

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной

политики Минфина России

Подписано в печать

12.02.2007

————