"Зарплата", 2007, N 3

Вопрос: Облагается ли ЕСН компенсация за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, установленная коллективным договором с учетом рекомендаций профсоюзной инспекции труда?

П.О.Лужина, бухгалтер по расчету зарплаты, г. Волгоград

Ответ: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН компенсационные выплаты, связанные, в частности, с выполнением работником трудовых обязанностей, а также с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Такие компенсации не подлежат налогообложению в пределах установленных норм.

Из ст. 219 ТК РФ следует: если работник занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, он имеет право на указанные выше компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Однако нормы таких компенсаций действующим законодательством или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не определены. Поэтому сейчас размер компенсаций можно установить только в коллективном и (или) трудовом договорах.

Основанием для предоставления компенсаций служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.). Эта аттестация проводится в соответствии с Постановлением Минтруда России от 14.03.1997 N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда". Причем согласно Постановлению Правительства РФ от 25.04.2003 N 244 проводить ее могут только Федеральная служба по труду и занятости (Роструд) и органы исполнительной власти субъектов РФ, ведающие вопросами охраны труда.

В то же время ст. 370 ТК РФ возлагает контроль за соблюдением трудового законодательства на инспекции труда профсоюзов. Поэтому компенсации, которые работодатель выплачивает в размере, определяемом коллективным или трудовым договором (с учетом мнения профсоюзных инспекторов), своим работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, ЕСН не облагаются.

Л.А.Котова

Заместитель начальника

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной

политики Минфина России

Подписано в печать

12.02.2007

————