"Зарплата", 2007, N 3

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕСН В ДЕТАЛЯХ

Вот и наступил март. А вместе с ним пришли хлопоты, связанные с годовой отчетностью. Не позднее 30 марта 2007 г. налогоплательщики должны подать в налоговые органы декларацию по единому социальному налогу по итогам 2006 г. Мы постарались облегчить ее подготовку.

Форма декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - декларация по ЕСН), и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н. Главное финансовое ведомство в Письме от 11.12.2006 N 03-05-02-03/39 разъяснило, что для отчета за 2006 г. плательщики ЕСН должны использовать декларацию, утвержденную данным Приказом.

Порядок заполнения декларации достаточно подробен, да и в средствах массовой информации уже не раз рассматривалось построчное заполнение этой отчетной формы. Поэтому мы остановимся только на некоторых интересных моментах.

Состав декларации

Декларация по ЕСН состоит из шести разделов и титульного листа. При этом некоторые разделы содержат в себе не один лист (всего 14 листов). А если учесть, что декларация представляется в налоговые органы в трех экземплярах (один - для налоговиков, второй - для налогоплательщика, а третий - для того, чтобы поставить на нем отметку и впоследствии передать в территориальное отделение Пенсионного фонда), то вопрос о составе декларации весьма актуален.

Для наглядности в таблице 1 (см. ниже) объединены сведения о том, для каких категорий налогоплательщиков заполнение и представление того или иного раздела (листа, страницы) декларации по ЕСН обязательно в соответствии с п. 4 Порядка заполнения декларации.

Таблица 1. Состав декларации по ЕСН

     
   ————————————————————T————————————————————T———————————————————————¬
   |       Раздел      |      Для кого      |      Комментарий      |
   |  (лист, страница) |   представление    |                       |
   |    декларации     |      раздела       |                       |
   |                   | (листа, страницы)  |                       |
   |                   |    обязательно     |                       |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |         1         |         2          |           3           |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Страница 001       |Для всех            |Заполняется все, кроме |
   |титульного листа   |налогоплательщиков  |раздела "Заполняется   |
   |                   |                    |работником налогового  |
   |                   |                    |органа"                |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Страница 002       |Для физических лиц, |Если у таких физических|
   |титульного листа   |не признаваемых     |лиц есть ИНН, его нужно|
   |                   |индивидуальными     |указать на странице 001|
   |                   |предпринимателями,  |титульного листа.      |
   |                   |в случае если у них |Страница 002 в таком   |
   |                   |нет ИНН             |случае не              |
   |                   |                    |представляется         |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Раздел 1 "Суммы    |Для всех            |Раздел состоит из двух |
   |налога,            |налогоплательщиков, |страниц и              |
   |подлежащие уплате  |в том числе для тех,|представляется в полном|
   |в федеральный      |у которых по итогам |объеме. Если у         |
   |бюджет и           |налогового периода  |налогоплательщика нет  |
   |государственные    |нет начисленного    |начисленных к уплате   |
   |внебюджетные       |к уплате единого    |сумм ЕСН, в            |
   |фонды"             |социального налога. |соответствующих ячейках|
   |                   |Это требование      |нужно поставить        |
   |                   |распространяется    |прочерки               |
   |                   |и на так называемую |                       |
   |                   |нулевую             |                       |
   |                   |отчетность <*>      |                       |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Раздел 2 "Расчет   |Для всех            |Раздел состоит из пяти |
   |единого социального|налогоплательщиков, |страниц и              |
   |налога"            |в том числе для тех,|представляется в полном|
   |                   |у которых по итогам |объеме. Если у         |
   |                   |налогового периода  |налогоплательщика нет  |
   |                   |нет начисленного    |начислений, расходов на|
   |                   |к уплате единого    |цели соцстраха или он  |
   |                   |социального налога  |не пользуется          |
   |                   |или объектов        |налоговыми льготами, в |
   |                   |налогообложения     |соответствующих ячейках|
   |                   |этим налогом        |нужно поставить        |
   |                   |                    |прочерки               |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Раздел 2.1         |Для всех            |Даже в том случае,     |
   |"Распределение     |налогоплательщиков  |когда налоговая база   |
   |налоговой базы     |                    |по каждому физическому |
   |(строка 0100)      |                    |лицу не превысила      |
   |и численности      |                    |280 000 руб. за        |
   |работников         |                    |календарный год, этот  |
   |по интервалам      |                    |раздел представляется. |
   |шкалы регрессии"   |                    |В этом случае          |
   |                   |                    |заполняются только     |
   |                   |                    |строки 010 и 040       |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Раздел 2.2         |Только для          |Этот раздел заполняет  |
   |"Сводные показатели|организаций,        |и представляет только  |
   |за налоговый период|имеющих в своем     |головной офис          |
   |для расчета единого|составе обособленные|организации.           |
   |социального налога |подразделения,      |Обособленные           |
   |организациями,     |которые исполняют   |подразделения (даже те,|
   |имеющими в своем   |обязанности         |которые исполняют      |
   |составе            |по уплате налога    |обязанности по уплате  |
   |обособленные       |и представлению     |налога и представлению |
   |подразделения,     |декларации по месту |декларации) этот раздел|
   |исполняющие        |своего нахождения   |не заполняют и не      |
   |обязанности        |в соответствии      |представляют. Если в   |
   |организаций        |с п. 8 ст. 243 НК РФ|состав организации     |
   |по уплате налога   |                    |входят обособленные    |
   |и представлению    |                    |подразделения, которые |
   |налоговой          |                    |не исполняют указанные |
   |декларации"        |                    |обязанности, разд. 2.2 |
   |                   |                    |не заполняется         |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Раздел 3 "Выплаты, |Для                 |Раздел заполняется с   |
   |начисленные        |налогоплательщиков, |учетом данных всех     |
   |налогоплательщиком |применяющих         |физических лиц —       |
   |в пользу физических|налоговые льготы    |инвалидов I, II или III|
   |лиц, являющихся    |в соответствии      |группы, которые        |
   |инвалидами I,      |с пп. 1 п. 1 ст. 239|выполняли работы       |
   |II или III группы, |НК РФ               |(оказывали услуги) по  |
   |включаемые         |                    |трудовому, гражданско— |
   |в строки           |                    |правовому или          |
   |0400 — 0440        |                    |авторскому договору    |
   |раздела 2"         |                    |                       |
   +———————————————————+————————————————————+———————————————————————+
   |Раздел 3.1 "Расчет |Для организаций,    |Учреждения, созданные  |
   |условий на право   |которые             |для достижения         |
   |применения         |соответствуют       |образовательных,       |
   |налоговых          |требованиям         |культурных, лечебно—   |
   |льгот,             |абз. 2 и 3 пп. 2    |оздоровительных,       |
   |установленных      |п. 1 ст. 239 НК РФ  |физкультурно—          |
   |подпунктом 2       |(общественных       |спортивных, научных,   |
   |пункта 1 статьи 239|организаций         |информационных и иных  |
   |Налогового кодекса |инвалидов           |социальных целей,      |
   |Российской         |и организаций,      |а также для оказания   |
   |Федерации"         |уставный капитал    |правовой и иной помощи |
   |                   |которых полностью   |инвалидам,             |
   |                   |состоит из вкладов  |детям—инвалидам        |
   |                   |общественных        |и их родителям,        |
   |                   |организаций         |единственными          |
   |                   |инвалидов)          |собственниками         |
   |                   |и пользуются        |имущества которых      |
   |                   |налоговыми          |являются общественные  |
   |                   |льготами            |организации инвалидов, |
   |                   |                    |разд. 3.1 не заполняют |
   L———————————————————+————————————————————+————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Обратите внимание: в ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ внесены изменения. Теперь налогоплательщики, если у них нет объектов налогообложения по каким-либо налогам, представляют по этим налогам единую (упрощенную) декларацию. Форма такой декларации пока не утверждена, и если она не будет утверждена до 30 марта 2007 г., налогоплательщики должны будут подать "нулевую" декларацию по ЕСН.

Из таблицы видно, что большинство налогоплательщиков представляют декларацию по единому социальному налогу в следующем составе: страница 001 титульного листа, разд. 1, 2 и 2.1. Разделы 2.2, 3 и 3.1 заполняют только те налогоплательщики, у которых есть для этого основания.

Начинать заполнять декларацию по единому социальному налогу нужно с разд. 2. Потом расшифровать или подтвердить некоторые сведения, указанные в нем, в разд. 2.1, 2.2, 3 и 3.1. На основании разд. 2 заполняется разд. 1. Титульный лист оформляется последним.

"Расчетный" раздел 2

В разд. 2 рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Основанием для его заполнения являются индивидуальные и сводные карточки по ЕСН, которые ведут налогоплательщики.

При заполнении этого раздела нужно обратить внимание на следующие важные моменты.

1. В налоговую базу для исчисления налога за 2006 г. включаются выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в этом году. Не имеет значения, когда фактически были выплачены деньги. Например, зарплата за декабрь 2006 г., даже если она выплачена в январе 2007 г., но начислена в 2006 г., должна попасть в декларацию по ЕСН за 2006 г. Если же какие-либо выплаты за 2006 г. начислены в 2007 г. (к примеру, 13-я зарплата), они попадут в отчетность 2007 г.

2. Из инструкции по заполнению декларации следует: суммы, льготируемые в соответствии со ст. 239 НК РФ (выплаты в пределах 100 000 руб. в пользу работников-инвалидов, которые производят организации любых организационно-правовых форм, а также выплаты, которые производят общественные организации инвалидов или учрежденные ими организации), включаются в налоговую базу (строка 0100) в полной сумме. В этой же сумме они отражаются в строке 0400.

В то же время показатель строки 0400 разд. 2 должен быть равен показателю строки 020 разд. 3 (который заполняют организации, производящие выплаты в пользу работников-инвалидов I, II и III групп). Это означает, что в строку 0100 разд. 2 включаются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц - инвалидов, даже если эти выплаты превышают в каждом конкретном случае 100 000 руб. В строке 0400 нужно указывать только выплаты, не превышающие указанный предел по каждому физическому лицу.

3. Среди расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС РФ (строка 0700), не нужно указывать оплату первых двух дней временной нетрудоспособности (так как это средства самого налогоплательщика, а не ФСС РФ). Вся сумма пособия отражается по строке 1100 (суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 НК РФ). Законодательство не устанавливает различия по статусу пособия в зависимости от источника его выплаты (средства самого работодателя, бюджетные средства или средства государственных внебюджетных фондов). Следовательно, вся сумма оплаты больничного листа, в том числе и часть, которую оплачивает организация, не облагается ЕСН.

4. Суммы, которые налогоплательщик получает от исполнительного органа ФСС РФ в порядке возмещения расходов на цели государственного социального страхования, нужно отражать в декларации по ЕСН в том периоде, когда они фактически получены. Это означает, что, если, например, суммы получены в конце декабря 2006 г., их нужно отразить в годовой декларации по ЕСН.

5. Часто от бухгалтеров можно услышать такой вопрос: имеет ли организация право выбора - включить затраты на выплату вознаграждений работникам в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, и уплатить при этом ЕСН или выплатить вознаграждения из чистой прибыли и ЕСН не уплачивать? Ответ однозначный - нет.

Налогоплательщики часто используют положения п. 3 ст. 236 НК РФ для минимизации ЕСН, не учитывая нормы ст. 255 НК РФ. Однако если ст. 255 позволяет учитывать те или иные выплаты в пользу работников в составе расходов на оплату труда и эти затраты соответствуют критериям, которые установлены ст. 252 НК РФ, то такие выплаты являются объектом налогообложения ЕСН.

"Регрессивный" раздел 2.1

Раздел 2.1 предназначен для того, чтобы налогоплательщик мог продемонстрировать, как доходы его работников распределяются по интервалам регрессии и соответственно правильно исчислить ЕСН. В настоящее время действуют следующие интервалы регрессии (ст. 241 НК РФ):

- до 280 000 руб.;

- от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

Допустим, суммарный доход работника составляет 280 000 руб. 50 коп. По каким ставкам должен быть исчислен ЕСН с его доходов - максимальным или регрессивным? На первый взгляд эта сумма не попадает ни в один из интервалов регрессии, а точнее, она больше максимального значения для первого интервала, но меньше минимального значения для второго. Однако декларация по ЕСН заполняется в целых рублях. А по общим правилам округления 50 коп. и более округляются до целого рубля. Значит, доход в размере 280 000,50 руб. относится ко второму интервалу регрессии.

Помните, что налоговая база для начисления налога в разные внебюджетные фонды определяется по-разному. Так, ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, не начисляется на суммы, которые организация выплачивает физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Поэтому, распределяя доходы работников по интервалам регрессии, не забудьте исключить из налоговой базы для исчисления налога в ФСС РФ вознаграждения по таким договорам.

И последний нюанс. В графах 6 - 8 нужно указать численность работников, доходы которых попадают в те или иные интервалы регрессии. В этих графах нужно указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам).

Пример 1. В компании "Альфа" работают 8 человек, из них двое - внешние совместители и один человек выполняет работы по гражданско-правовому договору.

Данные о начисленных в пользу физических лиц выплатах за 2006 г. представлены в табл. 2 на с. 30.

Таблица 2. Данные о начисленных компанией "Альфа"

за 2006 год выплатах в пользу физических лиц

     
   ———————————————T————————————————————————————T————————————————————¬
   |ФИО работника |        Вид договора        | Сумма начисленного |
   |              |                            |    дохода, руб.    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Алексеев А.А. |Трудовой по совместительству|      156 320,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Андреев А.А.  |Гражданско—правовой         |      365 550,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Иванов И.И.   |Трудовой                    |      280 000,50    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Максимов М.М. |Трудовой                    |      390 360,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Николаев Н.Н. |Трудовой по совместительству|      180 150,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Петров П.П.   |Трудовой                    |      260 000,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Сергеев С.С.  |Трудовой                    |      255 650,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |Федоров Ф.Ф.  |Трудовой                    |      620 230,00    |
   +——————————————+————————————————————————————+————————————————————+
   |ИТОГО                                           2 508 260,50    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заполним разд. 2.1 декларации по ЕСН.

Решение. Образец заполнения разд. 2.1 компанией "Альфа" смотрите на с. 31.

     
   ——T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                            L—+
   |                                                                         Раздел 00021     ——————|
   |                                                                                           5————|
   |    Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических        1————|
   |                           лиц по интервалам шкалы регрессии                               0————|
   |                                                                                           4————|
   |———————————————————————————T——————T—————————————————————————————T—————————————————————¬    6————|
   ||                          | Код  |      Налоговая база за      |     Численность     |    1————|
   ||                          |строки|  за налоговый период (руб.) |физических лиц (чел.)|    0————|
   ||                          |      +—————————T—————————T—————————+—————T—————T—————————+    1————|
   ||                          |      |    ФБ   |   ФСС   |  ФФОМС, |  ФБ | ФСС |  ФФОМС, |   ——————|
   ||                          |      |         |         |  ТФОМС  |     |     |  ТФОМС  |       ——+
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+       L—+
   ||              1           |   2  |    3    |    4    |    5    |  6  |  7  |    8    |         |
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+    К  И |
   ||До 280 000 руб.           |  010 |  852 120|  852 120|  852 120|  4  |  4  |    4    |    П  Н |
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+    П  Н |
   ||От 280 001 руб. до 600 000|  020 |1 035 911|  670 361|1 035 911|  3  |  2  |    3    |   ——¬——¬|
   ||руб., в том числе:        |      |         |         |         |     |     |         |   |7||7||
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+   +—++—+|
   ||280 000 руб.              |  021 |  840 000|  560 000|  840 000|  3  |  2  |    3    |   |7||7||
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+   +—++—+|
   ||сумма,         превышающая|  022 |  195 911|  110 361|  195 911|  X  |  X  |    X    |   |1||1||
   ||280 000 руб.              |      |         |         |         |     |     |         |   +—++—+|
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+   |0||0||
   ||Свыше 600 000 руб.,       |  030 |  620 230|  620 230|  620 230|  1  |  1  |    1    |   +—++—+|
   ||в том числе:              |      |         |         |         |     |     |         |   |0||6||
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+   +—++—+|
   ||600 000 руб.              |  031 |  600 000|  600 000|  600 000|  1  |  1  |    1    |   |1||5||
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+   +—++—+|
   ||сумма,         превышающая|  032 |   20 230|   20 230|   20 230|  X  |  X  |    X    |   |0||7||
   ||600 000 руб.              |      |         |         |         |     |     |         |   +—++—+|
   |+——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+—————————+   |0||5||
   ||ИТОГО:                    |  040 |2 508 261|2 142 711|2 508 261|  8  |  7  |    8    |   +—++—+|
   ||(стр.  010  +  стр.  020 +|      |         |         |         |     |     |         |   |1||4||
   ||стр. 030)                 |      |         |         |         |     |     |         |   L——+—+|
   |L——————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————+—————+——————————      |4||
   |                                                                                         Стр.+—+|
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных в данном Разделе, подтверждаю:             ——¬|6||
   |                                                                                          +—++—+|
   |                   Петров                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                         +—+|2||
   |   Подпись ——————————————————————      Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|7|                         L——L——|
   |                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                               |
   |                   Фролова                  ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                               |
   |   Подпись ——————————————————————      Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|7|                               |
   |                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                               |
   |                                                                                        Форма   |
   |                                                                                          по    |
   |                                                                                     КНД 1151046|
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                              |
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В строке 010 приведены данные о доходах А.А. Алексеева, Н.Н. Николаева, П.П. Петрова и С.С. Сергеева. Доход каждого из них за 2007 г. не превысил 280 000 руб. Значение строки 010 по графам 3 - 5 рассчитано так:

156 320,00 руб. + 180 150,00 руб. + 260 000,00 руб. + 255 650,00 руб. = 852 120,00 руб.

В строке 020 отражены доходы А.А. Андреева, И.И. Иванова и М.М. Максимова. При этом поскольку М.М. Максимов выполняет работы по гражданско-правовому договору, размер его вознаграждения не включается в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ (графа 4). Соответственно в графе 7 ("ФСС") в числе работников, доходы которых попадают во второй интервал регрессии, он не указан.

По графам 3 и 5 значение строки 020 рассчитывается следующим образом:

365 550,00 руб. + 280 000,50 руб. + 390 360,00 руб. = 1 035 910,50 руб.

По графе 4 значение строки 020 составляет 670 360,50 руб. (280 000,50 руб. + 390 360,00 руб.).

В строке 021 по графам 3 - 5 указывается налоговая база, рассчитанная путем умножения 280 000 руб. на количество человек, доходы которых вошли в этот интервал регрессии. Значение строки 021 по графам 3 и 5 равно 840 000 руб. (280 000 руб. x 3 чел.), а по графе 4 - 560 000 руб. (280 000 руб. x 2 чел.).

Чтобы определить значение строки 022 по графам 3 - 5, нужно из показателя строки 020 вычесть показатель строки 021.

Строки 030 - 032 заполняются аналогично строкам 020 - 022.

"Обособленный" раздел 2.2

Раздел 2.2 заполняют только те организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности по уплате налога и представлению декларации по ЕСН. Напомним, что согласно п. 8 ст. 243 Налогового кодекса такими подразделениями могут быть филиалы, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Значит, если подразделения организации не соответствуют перечисленным критериям, они не подают декларации.

Обособленные подразделения, исполняющие обязанности налогоплательщика, также разд. 2.2 не заполняют. По месту своего учета они подают декларацию по ЕСН в общем порядке, указывая в ней данные, относящиеся только к ним. Копии такой декларации (в том числе разд. 2) подразделения передают в головной офис, который на основе этих данных заполняет разд. 2.2.

Порядок заполнения разд. 2.2 такой же, как порядок заполнения разд. 2. Главное при заполнении разд. 2.2 помнить, что по четным строкам указываются данные в целом по организации, а по нечетным - суммарно по всем подразделениям, исполняющим обязанности налогоплательщика по начислению и уплате ЕСН.

Есть еще одна тонкость. В декларации по ЕСН, которую подает по месту своего учета головной офис, должны быть соблюдены контрольные соотношения. А именно: разница между показателем каждой четной строки разд. 2.2 и показателем каждой нечетной строки этого раздела должна быть равна показателю соответствующей строки разд. 2. Например:

Строка 010 "Налоговая база в целом по организации" разд. 2.2 - Строка 011 "в том числе: по обособленным подразделениям организации" разд. 2.2 = Строка 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" разд. 2.

"Льготные" разделы 3 и 3.1

Разделы 3 и 3.1 декларации по ЕСН заполняют только те организации, которые пользуются льготами, установленными ст. 239 НК РФ. Как сказано в пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ, использование налоговых льгот - это право налогоплательщика. А значит, если у организации есть основания для применения льгот по ЕСН, но она эти льготы не использует, разд. 3 и 3.1 включать в декларацию не нужно.

Обратите внимание: если организация не пользуется налоговыми льготами, она должна уведомить налоговые органы. Сделать это нужно путем подачи в инспекцию соответствующего заявления. Такое заявление действует в течение одного налогового периода по единому социальному налогу (то есть с 1 января по 31 декабря). В последующие налоговые периоды, если организация по-прежнему не будет использовать льготы по ЕСН, она должна ежегодно подавать такие заявления.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют только те организации, которые пользуются льготой, установленной пп. 1 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса. Напомним, что согласно этому подпункту организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат в пользу инвалидов I, II или III группы.

В отличие от всех остальных разделов разд. 3 можно назвать персональным, то есть в нем указываются данные о выплатах в пользу каждого работника-инвалида.

Если в организации таких работников много и данные о них не умещаются на одном листе, нужно заполнить необходимое количество листов разд. 3. В этом случае строка 020 (в которой суммируются выплаты в пользу работников-инвалидов в целом по организации) заполняется только на последнем листе.

Максимальный размер выплат по каждому работнику, которые участвуют в расчете условий для применения налоговой льготы и которые можно указывать в разд. 3, ограничен 100 000 руб. Общая сумма выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года, вписывается в графу 5. В графе 6 отражаются начисления последнего квартала отчетного периода, которые с разбивкой по месяцам указываются в графах 7 - 9.

Допустим, зарплата работника-инвалида составляет 9000 руб. в месяц. Получается, что зарплата за период с января по ноябрь (9000 руб. x 11 мес. = 99 000 руб.) льготируется полностью. А в декабре стотысячный лимит будет превышен. Причем меньшая часть зарплаты (1000 руб.) еще подпадает под действие льготы, а большая (8000 руб.) - уже нет. Как в этом случае заполнить графы 5 - 9? Образец заполнения смотрите ниже.

Таблица 3. Фрагмент раздела 3

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Выплаты по каждому физическому лицу — инвалиду (руб.)      |
   +———————————T————————————————————————————T———————————————————————+
   |  всего за |в том числе за последние три|        из них:        |
   | налоговый | месяца налогового периода  +———————T———————T———————+
   |   период  |                            |1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   +———————————+————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |     5     |             6              |   7   |   8   |   9   |
   +———————————+————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |    ...    |            ...             |  ...  |  ...  |  ...  |
   +———————————+————————————————————————————+———————+———————+———————+
   |  100 000  |           19 000           | 9 000 | 9 000 | 1 000 |
   L———————————+————————————————————————————+———————+———————+————————
   

Раздел 3.1 Раздел 3.1 декларации по ЕСН заполняют только те организации, которые указаны в абз. 2 и 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. А именно: - общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Организации, если они соответствуют указанным выше требованиям, вправе применять льготу в отношении выплат любым физическим лицам (конечно, с учетом ограничения - не более 100 000 руб. по каждому физическому лицу). Другими словами, эта льгота распространяется и на работников (то есть лиц, работающих по трудовому договору), и на лиц, связанных с организацией гражданско-правовым или авторским договором. Но при расчете условий на право применения налоговых льгот организации должны быть внимательны. Общественные организации инвалидов (для них в разд. 3.1 отведены строки 110 - 130) указывают только численность работников (членов), включая инвалидов и их законных представителей. Причем не среднюю (среднесписочную), а фактическую, то есть списочную численность по состоянию на последнее число каждого месяца последнего квартала отчетного (налогового) периода. Организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, напротив, указывают в разд. 3.1 данные о среднесписочной численности работников и среднесписочной численности работников-инвалидов. Напомним, что согласно п. п. 83 - 86 Постановления Росстата от 03.11.2004 N 50 в среднесписочной численности работников не учитываются внешние совместители и лица, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры. Данные о среднесписочной численности работников также указываются по состоянию на последнее число каждого из месяцев последнего квартала отчетного (налогового) периода. Н.В.Хоточкина Эксперт журнала "Зарплата" Л.А.Котова Заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Подписано в печать 12.02.2007 ————