"Зарплата", 2007, N 3

ПРОСТОЙ ПРОИЗВОДСТВА: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР

Заранее подготовиться к временной приостановке деятельности компании невозможно. Если это произойдет, в самом трудном положении окажется бухгалтер. Ему придется быстро изучить порядок оплаты работникам времени простоя, а также правила учета и документального оформления в такой ситуации. Наша статья поможет в этом.

Оплата времени простоя

Деятельность компании приостановлена. Сотрудник лишен возможности работать и, казалось бы, не должен получить зарплату. Однако это не так. За время простоя сотруднику не будет выплачено вознаграждение только в том случае, если в простое виновен он сам (ч. 3 ст. 157 ТК РФ). В остальных случаях время простоя оплачивается по особым правилам. Рассмотрим их.

Если в простое виновен работодатель

Если в простое виновен работодатель, оплата будет самой высокой - не менее 2/3 среднего заработка работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Согласно п. 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке), в средней заработной плате должны учитываться все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда: должностной оклад, премии, доплаты и др.

Напомним, что согласно п. 8 Положения о среднем заработке "средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате". Другими словами, для оплаты времени простоя, в котором виновен работодатель, бухгалтер должен рассчитать средний дневной заработок сотрудника и умножить его на количество дней простоя. Оплачиваются в данном случае рабочие дни.

Пример 1. М.В. Ведерникова, менеджер по продажам ООО "Капитал", не работала 1 и 2 февраля 2007 г. в связи с поломкой оборудования, срок службы которого истек. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Заработная плата сотрудницы составляет 40 000 руб. Кроме того, за расчетный период (с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г.) ей выплатили:

- премию по итогам года - 40 000 руб.;

- квартальные премии в общей сумме - 40 000 руб.;

- ежемесячные премии в общей сумме - 12 000 руб.;

- вознаграждение за сверхурочную работу - 15 980,60 руб.

На расчетный период приходится 249 рабочих дней. М.В. Ведерникова отработала расчетный период полностью.

Определим, как будет оплачено М.В. Ведерниковой время простоя.

Решение. Сначала рассчитаем средний дневной заработок сотрудницы. Общая сумма заработной платы за год составила:

40 000 руб. x 12 мес. = 480 000 руб.

С учетом других выплат в пользу М.В. Ведерниковой общая сумма начисленной за расчетный период зарплаты равна:

480 000 руб. + 40 000 руб. + 12 000 руб. + 15 980,60 руб. = 547 980,60 руб.

Средний дневной заработок составляет:

547 980,60 руб. : 249 раб. дн. = 2200,73 руб.

Теперь определим сумму вознаграждения, которую получит М.В. Ведерникова за время приостановки работы компании. Поскольку простой производства приходится на два рабочих дня (1 и 2 февраля 2007 г.), размер вознаграждения будет равен:

2200,73 руб. x 2 дн. x 2/3 = 2934,31 руб.

Простой по причинам, не зависящим от работника и работодателя

Если причины простоя производства не зависят от работодателя и работника, оплата, которую получит сотрудник за это время, будет ниже. Согласно ч. 2 ст. 157 ТК РФ в этом случае размер оплаты равен не менее чем 2/3 тарифной ставки (должностного оклада) работника, рассчитанной пропорционально времени простоя производства. Премии, доплаты и другие вознаграждения, которые выплачены работнику и учитываются в среднем заработке, в расчет не берутся.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Допустим, деятельность компании приостановлена по причине аварии на электростанции. Напомним, что оклад М.В. Ведерниковой составляет 40 000 руб. Определим, какое вознаграждение она получит за время приостановки деятельности компании.

Решение. Рассчитаем сумму оклада, исходя из которой будет оплачиваться время простоя:

40 000 руб. x 2/3 = 26 666,67 руб.

Ни суммы вознаграждений за работу сверхурочно, ни премии в расчет не включаются, так как выплачиваются сверх установленного оклада.

Далее определим сумму вознаграждения, которую сотрудница получит за время приостановки деятельности компании. В феврале 2007 г. 19 рабочих дней, из них два рабочих дня (1 и 2 февраля 2007 г.) приходятся на производственный простой. Сумма оплаты составит:

26 666,67 руб. : 19 раб. дн. x 2 раб. дн. = 2807,02 руб.

Как видим, если в простое виновен работодатель, работник получает больше на 127,29 руб. (2934,31 руб. - 2807,02 руб.).

Если сотрудник заболел

С 1 января 2007 г. установлены новые правила выплаты пособия по временной нетрудоспособности в случае приостановки деятельности компании. Эти правила определены в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Так, пособие выплачивается вне зависимости от того, когда наступила нетрудоспособность - до, в период или после производственного простоя (п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Напомним, что раньше пособие выплачивалось, только если временная нетрудоспособность начиналась до приостановки деятельности организации или заканчивалась после возобновления работы. Если же так называемый страховой случай происходил во время простоя, пособие не выплачивалось (п. 81 Постановления Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6).

Кстати, в указанном выше Постановлении речь шла о назначении пособия в случае наступления как временной нетрудоспособности, так и отпуска по беременности и родам. Новый закон устанавливает правила выплаты пособия только в случае временной нетрудоспособности. Из этого можно сделать вывод, что в том случае, когда на период простоя приходится отпуск по беременности и родам, пособие выплачивается в общем порядке.

В п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ сказано: пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата. А значит, размер пособия составляет не менее чем 2/3 среднего заработка или должностного оклада (тарифной ставки).

В то же время в п. 7 ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлено ограничение: размер пособия не может быть выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. Напомним, что по общим правилам размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа работника (60, 80 или 100% среднего заработка), от причин, повлекших нетрудоспособность (болезнь или травма, необходимость ухода за больным членом семьи и т.д.), и не может превышать максимального размера, установленного законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (в 2007 г. - 16 125 руб.).

Таким образом, бухгалтеру необходимо сравнить размер пособия, который определен по правилам оплаты времени простоев, с размером пособия, рассчитанным по общим правилам. Выплатить сотруднику нужно меньшую из сумм <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Подробнее о новых правилах расчета пособий читайте в статье "Социальные пособия: что изменилось" // Зарплата, 2007, N 2. - Примеч. ред.

Обратите внимание: Закон N 255-ФЗ установил новый порядок расчета среднего заработка, который используется для определения размера пособий. Этот заработок рассчитывается так. Сумму всех выплат, начисленных работнику за расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности), нужно разделить на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата, и умножить на количество календарных дней нетрудоспособности. При этом в заработок, исходя из которого исчисляется средняя зарплата, должны быть включены все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, на которые начисляется ЕСН по правилам гл. 24 НК РФ.

Для всех остальных случаев, когда должен быть рассчитан средний заработок - простой, командировка, отпуск и т.д., сохранился старый порядок расчета, определенный Положением о среднем заработке. Тогда возникает вопрос: как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, наступившей в период производственного простоя, если средний дневной заработок для оплаты простоев и пособий определяется по-разному? Отвечаем: необходимо действовать в два этапа.

На первом этапе следует рассчитать средний заработок по рабочим дням и, оперируя этой суммой, определить пособие по правилам оплаты простоев. На втором - средний заработок по календарным дням, чтобы получить сумму выплаты на основе общих правил расчета пособий. Таким образом, мы имеем две суммы пособия, меньшую из которых получит сотрудник.

Пример 3. Сотрудница ЗАО "Дельмар" К.Б. Сантимова заболела 2 февраля 2007 г., в день приостановки работы компании. Выздоровела она 9 февраля 2007 г. В этот же день организация возобновила работу. Простой возник по причинам, не зависящим от работодателя и работников.

Оклад К.Б. Сантимовой - 11 000 руб. За расчетный период (с 1 февраля 2006 г. по 31 января 2007 г.) ей было выплачено 135 485,70 руб., в том числе 3485,70 руб. в виде премий. На расчетный период приходится 365 календарных и 249 рабочих дней. Этот период К.Б. Сантимова отработала полностью. Страховой стаж сотрудницы - 8 лет, 9 месяцев и 3 дня. Какое пособие ей причитается?

Решение. Сначала определим размер пособия по правилам оплаты времени производственного простоя. Поскольку причины простоя не зависят от работодателя и работников, время простоя оплачивается исходя из 2/3 тарифной ставки (должностного оклада). А значит, расчет ведется исходя из должностного оклада сотрудницы, сумма премий (3485,70 руб.) в расчет не включается. За период простоя (6 рабочих дней и 8 календарных) сотрудница должна получить сумму в размере 2315,79 руб. (11 000 руб. x 2/3 : 19 раб. дн. x 6 раб. дн.).

Теперь вычислим размер пособия по общим правилам. Страховой стаж сотрудницы более восьми лет. Поэтому пособие ей должно быть выплачено исходя из 100% среднего заработка.

Размер пособия равен 2969,55 руб. (135 485,70 руб. : 365 календ. дн. x 100% x 8 календ. дн.)

Как видим, пособие, рассчитанное по правилам оплаты времени простоев, меньше на 653,76 руб. (2969,55 руб. - 2315,79 руб.). Именно в этой сумме сотруднице причитается пособие.

Но перед выплатой пособия бухгалтер должен сравнить его с максимально возможным размером. В феврале 2007 г. 28 календарных дней. Максимальный размер пособия рассчитывается так:

16 125 руб. : 28 календ. дн. x 8 календ. дн. = 4607,14 руб.

Пособие, рассчитанное по правилам оплаты времени простоя, не превышает максимально допустимого размера: 2315,79 руб. < 4607,14 руб.

Оплата времени простоя: средний заработок и "зарплатные" налоги

Вознаграждение, которое сотрудники получают за период простоя производства, долгое время вызывало споры: к какой категории выплат оно относится - к заработной плате или компенсациям? С одной стороны, ст. 157 ТК РФ относится к гл. 21 "Заработная плата". А с другой - оплата времени простоя является денежной компенсацией за время, когда сотрудник был лишен возможности работать.

Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Оплата времени простоя не связана с возмещением расходов сотрудника, поэтому не является компенсационной выплатой.

Из этого следует, что вознаграждение за время производственного простоя - это зарплата <2>. А значит, она облагается теми же "зарплатными" налогами и взносами.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Аналогичной позиции придерживается ФАС Волго-Вятского округа (см. Постановление от 26.11.2003 N А17-1232/5-1375/5).

Вопрос о том, включаются ли суммы, начисленные за период простоя, в расчет среднего заработка, решается просто. В пп. "в" п. 4 Положения о среднем заработке сказано: из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Очевидно, что время простоя, который возник по вине работника, из расчетного периода не исключается.

Некоторые компании, в которых приостановка производства - нередкое явление, чтобы предотвратить массовое увольнение сотрудников, оплачивают время простоя по ставке выше законодательно установленной. Можно ли включить сумму переплаты в состав расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль? Нужно ли начислять на эти суммы ЕСН, пенсионные взносы и взносы на травматизм? Включается ли сумма переплаты в расчет среднего заработка?

Начнем со среднего заработка. Как уже было сказано, из расчетного периода исключаются время простоя и начисленные за него суммы (пп. "в" п. 4 Положения о среднем заработке). При этом указанный документ не уточняет, в каком размере должны быть начислены суммы. Поэтому вознаграждение, которое начислено работнику за период производственного простоя (даже если оно превышает законодательно установленный минимум), нужно исключить из расчета среднего заработка.

Поскольку оплата времени простоя, в том числе повышенная, - это доход сотрудника, со всей суммы вознаграждения нужно удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ) и начислить взносы на травматизм (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Что касается ЕСН и пенсионных взносов, то начислять их нужно на ту сумму, которую организация учитывает в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Основание - п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. А для целей налогообложения прибыли можно учесть только минимум, установленный Трудовым кодексом: 2/3 среднего заработка или должностного оклада (тарифной ставки). Заметим, правда, что писем Минфина России, подтверждающих эту точку зрения, нет. Но по аналогии со сверхнормативной оплатой сверхурочной работы и работы в праздничные и выходные дни, которую Минфин России в Письме от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90 признал необоснованным расходом, можно предположить, что и повышенная оплата времени простоя не должна учитываться для целей налогообложения прибыли.

Документальное оформление

Факт простоя производства необходимо зафиксировать в документах. Основным документом, который может служить для этой цели, является листок учета простоев или любой аналогичный документ. В нем отражается продолжительность времени простоя, его виновники и суммы, которые должны получить работники. Листок учета простоев, как правило, подписывают руководитель простаивающего подразделения (он отвечает за правильность указания периода простоя и его виновников) и бухгалтер (он рассчитывает сумму, которую работник должен получить за время простоя). Если простой длится больше месяца, листки учета целесообразно оформлять к установленным дням выплаты зарплаты.

На основании данных листка учета простоев заполняется табель учета рабочего времени (формы N N Т-12 и Т-13). Если в организации для учета рабочего времени используется табель по форме N Т-12, в нем следует отразить как время производственного простоя, так и вознаграждения, начисленные за это время работникам. Если компания ведет табель по форме N Т-13, в нем отражается только время простоя. В каждом из табелей указывается код вынужденного простоя - РП (время простоя по вине работодателя), НП (время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника), ВП (время простоя по вине работника) и количество часов.

Пример 4. Вследствие аварии на электростанции 15 февраля в ООО "Магнум" зафиксирован производственный простой, который длился с 09.00 до 18.00. Оформим листок учета простоев.

Решение. Образец листка учета простоев смотрите на с. 108.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                 |
   |                  Листок учета простоев N 1 за февраль 2007 года                 |
   |                                                                                 |
   +—————————————————T————————————————T—————————————T————————————————T———————————————+
   |       Цех       |    Участок     |  Категория  |   Вид оплаты   |  Шифр затрат  |
   +—————————————————+————————————————+—————————————+————————————————+———————————————+
   |  Газосварочный  |    Основное    |      —      |   Заработная   |      020      |
   |                 |  Производство  |             |     плата      |               |
   +—————————————————+————————————————+—————————————+————————————————+———————————————+
   |                                                                                 |
   +——————T———————T————————T—————————T————————T————————T—————————————————————T———————+
   |  ФИО |Профес—|Тарифная|Продолжи—| Причина|Виновник|      Вид оплаты     | Сумма |
   |      |сия    |ставка  |тельность| простоя| простоя+——————————T——————————+   к   |
   |      |       |(повре— |простоя, |        |        |  начало  | окончание|оплате,|
   |      |       |мен—    |ч        |        |        |          |          |  руб. |
   |      |       |ная),   |         |        |        |          |          |       |
   |      |       |руб/ч   |         |        |        |          |          |       |
   +——————+———————+————————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+———————+
   |Иванов|Газо—  |   100  |    80   |Перебои |    —   |11.00     |19.00     |  8000 |
   |К.И.  |сварщик|        |         |с       |        |15.02.2007|28.02.2007|       |
   |      |       |        |         |подачей |        |          |          |       |
   |      |       |        |         |электро—|        |          |          |       |
   |      |       |        |         |энергии |        |          |          |       |
   +——————+———————+————————+—————————+————————+————————+——————————+——————————+———————+
   |                                                                                 |
   |                                        Федотов                                  |
   |    Начальник цеха                      ———————                   С.Г.Федотов    |
   |                                                                                 |
   |                                        Сидоров                                  |
   |    Мастер (бригадир)                   ———————                   Р.А.Сидоров    |
   |                                                                                 |
   |                                    01.03.2007                                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обязанности работников Простой производства означает остановку деятельности компании. В этот период сотрудник лишен возможности работать. Возникает вопрос: обязан ли он присутствовать в организации во время простоя? Да, обязан. Ведь для сотрудника простой производства - это рабочее время, в течение которого он не может выполнять свои трудовые функции (ст. 91 ТК РФ). Тем не менее работодатель вправе разрешить сотрудникам не выходить на работу, издав соответствующий локальный нормативный акт. При этом даже если сотрудники не присутствуют на работе, оплатить им все время простоя работодатель обязан. Обратите внимание: сейчас распространено такое явление - на время простоя сотрудников компании отправляют в отпуск за свой счет, чтобы не выплачивать им зарплату. Это является грубым нарушением трудового законодательства, за которое трудовая инспекция может оштрафовать компанию на сумму от 30 000 до 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ). У работника есть еще одна обязанность, возникающая в случае приостановки работы компании, - известить о начале производственного простоя непосредственного руководителя или представителя работодателя. Форма отчета (письменная или устная) значения не имеет. При этом работодатель не вправе отказать не отчитавшемуся о начале простоя сотруднику в оплате времени простоя (ч. 4 ст. 157 ТК РФ). Это правило действует с 6 октября 2006 г. До этой даты не отчитавшемуся работнику время простоя не оплачивалось. Сейчас сотруднику, не известившему руководителя о начале простоя, можно сделать замечание или объявить выговор (ч. 1 ст. 192 ТК РФ). В.А.Шеина Эксперт журнала "Зарплата" Подписано в печать 12.02.2007 ————