"Главная книга", 2007, N 4

ШПАРГАЛКА ПО "ПРИБЫЛЬНЫМ" НОРМИРУЕМЫМ РАСХОДАМ

Новогодние изменения налогового законодательства затронули и нормируемые расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль лишь в пределах определенных лимитов. Так, затраты на НИОКР независимо от их результата (положительного или отрицательного) теперь можно в полном объеме списывать в расходы в течение 1 года после их завершения, но при условии, что они закончены после 1 декабря 2006 г. <1> Подробнее об изменениях в налоговом учете расходов на НИОКР читайте в журнале "Главная книга", 2007, N 1, с. 43.

Также сняты все ограничения на списание сумм убытков прошлых лет <2> (см. журнал "Главная книга", 2007, N 2, с. 6). Кроме того, теперь в амортизационной премии можно учесть расходы и на реконструкцию основных средств <3> (см. журнал "Главная книга", 2007, N 1, с. 7).

Мы предлагаем вниманию читателей своего рода "напоминалку" о том, какие расходы при расчете налога на прибыль учитываются не в полном объеме, а в пределах установленных норм.

 Примечание

 В материале речь пойдет только о тех расходах, которые учитываются для целей налогооб ложения прибыли в общем порядке. В частности, в таблице не затрагиваются такие расходы, как убыток от операций с ценными бумагами.

 К сведению

 Об амортизационной премии в 2007 г. читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 1 , с. 7.

     
   ——————————————————————————T——————————————————T————————————————T———————————————————————¬
   |Вид расхода              |База для          |Норматив        |Примечание             |
   |                         |исчисления        |                |                       |
   |                         |величины          |                |                       |
   |                         |нормируемого      |                |                       |
   |                         |расхода           |                |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |            1            |         2        |        3       |           4           |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Амортизационная премия   |Первоначальная    |10%             |Правила применения     |
   |<3>                      |стоимость основных|                |амортизационной премии |
   |                         |средств (кроме ОС,|                |не распространяются, в |
   |                         |полученных        |                |частности:             |
   |                         |безвозмездно) и   |                |— на арендаторов,      |
   |                         |(или) расходы,    |                |которые произвели      |
   |                         |понесенные в      |                |неотделимые улучшения  |
   |                         |случаях достройки,|                |арендованного имущества|
   |                         |дооборудования,   |                |<4>;                   |
   |                         |реконструкции,    |                |— организации,         |
   |                         |модернизации,     |                |получившие основные    |
   |                         |технического      |                |средства в качестве    |
   |                         |перевооружения,   |                |вклада в уставный      |
   |                         |частичной         |                |капитал <5>;           |
   |                         |ликвидации        |                |— организации—         |
   |                         |основных средств  |                |лизингодателей, у      |
   |                         |                  |                |которых имущество,     |
   |                         |                  |                |передаваемое в лизинг, |
   |                         |                  |                |учитывается на их      |
   |                         |                  |                |балансе <6>            |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Платежи (взносы)         |Фонд оплаты труда |3%              |                       |
   |работодателей по         |                  |                |                       |
   |договорам добровольного  |                  |                |                       |
   |личного страхования в    |                  |                |                       |
   |пользу работников на     |                  |                |                       |
   |случай их временной      |                  |                |                       |
   |нетрудоспособности       |                  |                |                       |
   |вследствие заболевания   |                  |                |                       |
   |или травмы (за           |                  |                |                       |
   |исключением несчастных   |                  |                |                       |
   |случаев на производстве и|                  |                |                       |
   |профессиональных         |                  |                |                       |
   |заболеваний) за первые 2 |                  |                |                       |
   |дня нетрудоспособности   |                  |                |                       |
   |<7>                      |                  |                |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Представительские расходы|Фонд оплаты труда |4%              |К представительским    |
   |<9>:                     |за отчетный       |                |расходам не относятся  |
   |— на официальный прием и |(налоговый) период|                |расходы на организацию |
   |(или) обслуживание       |                  |                |развлечений, отдыха,   |
   |представителей других    |                  |                |профилактики или       |
   |организаций, участвующих |                  |                |лечения заболеваний    |
   |в переговорах, а также   |                  |                |<8>, а также:          |
   |участников заседания     |                  |                | — расходы на          |
   |совета директоров        |                  |                |приобретение сувениров |
   |(правления) или иного    |                  |                |<9>;                   |
   |руководящего органа;     |                  |                |— затраты по приему и  |
   |— проведение официального|                  |                |обслуживанию клиентов —|
   |приема (завтрака, обеда  |                  |                |физических лиц <10>;   |
   |или иного аналогичного   |                  |                |— расходы на завтраки, |
   |мероприятия), в том числе|                  |                |обеды, ужины с         |
   |расходы на спиртные      |                  |                |представителями фирм—  |
   |напитки для вышеуказанных|                  |                |контрагентов, не       |
   |лиц, а также официальных |                  |                |носящие официального   |
   |лиц самой организации,   |                  |                |характера <11>;        |
   |участвующих в            |                  |                |— оплата аренды        |
   |переговорах;             |                  |                |помещения, в котором   |
   |— транспортное           |                  |                |организация проводит   |
   |обеспечение доставки этих|                  |                |официальный прием <12> |
   |лиц к месту проведения   |                  |                |                       |
   |представительского       |                  |                |                       |
   |мероприятия и (или)      |                  |                |                       |
   |заседания руководящего   |                  |                |                       |
   |органа и обратно;        |                  |                |                       |
   |— буфетное обслуживание  |                  |                |                       |
   |во время переговоров;    |                  |                |                       |
   |— оплату услуг внештатных|                  |                |                       |
   |переводчиков             |                  |                |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на рекламу, а    |Выручка (без НДС) |1%              |В полной сумме         |
   |именно <13>:             |от реализации за  |                |включаются в состав    |
   |— на приобретение        |отчетный          |                |расходов организации,  |
   |(изготовление) призов,   |(налоговый) период|                |учитываемых при расчете|
   |вручаемых победителям    |нарастающим итогом|                |налога на прибыль,     |
   |розыгрышей во время      |с начала года <15>|                |следующие виды         |
   |проведения массовых      |                  |                |рекламных расходов     |
   |рекламных кампаний;      |                  |                |<13>:                  |
   |— иные виды рекламы, в   |                  |                |— на рекламные         |
   |частности:               |                  |                |мероприятия через СМИ  |
   |  — на изготовление и    |                  |                |(в том числе объявления|
   |распространение рекламных|                  |                |в печати, передача по  |
   |буклетов, листовок и     |                  |                |радио и телевидению) и |
   |прочей печатной продукции|                  |                |телекоммуникационные   |
   |(кроме брошюр и          |                  |                |сети (Интернет);       |
   |каталогов), включая      |                  |                |— световую и иную      |
   |расходы на оплату услуг  |                  |                |наружную рекламу,      |
   |почты по распространению |                  |                |включая изготовление   |
   |рекламной печатной       |                  |                |рекламных стендов и    |
   |продукции путем          |                  |                |рекламных щитов. К     |
   |безадресной почтовой     |                  |                |наружной рекламе       |
   |доставки <14>;           |                  |                |относятся также уличные|
   |  — нанесение символики  |                  |                |перетяжки, строительные|
   |организации и прочей     |                  |                |сетки, электронные     |
   |информации об объектах   |                  |                |табло, воздушные шары, |
   |рекламирования на        |                  |                |аэростаты и иные       |
   |рекламно—сувенирную      |                  |                |рекламные конструкции, |
   |продукцию <16>;          |                  |                |которые монтируются и  |
   |  — размещение рекламы на|                  |                |располагаются на       |
   |физических носителях, в  |                  |                |зданиях, строениях,    |
   |частности на бортах и    |                  |                |сооружениях или вне их,|
   |крышах и внутри салонов  |                  |                |а также на остановках  |
   |транспортных средств     |                  |                |общественного          |
   |<17>, в том числе в      |                  |                |транспорта;            |
   |вагонах электропоездов,  |                  |                |— участие в выставках, |
   |поездов метрополитена    |                  |                |ярмарках, экспозициях; |
   |<18>, на щитах,          |                  |                |— оформление витрин,   |
   |эскалаторах, в вестибюлях|                  |                |выставок продаж, комнат|
   |метро <19>, на тентах    |                  |                |образцов и             |
   |торговых павильонов,     |                  |                |демонстрационных залов;|
   |зонтиках от солнца и     |                  |                |— изготовление         |
   |аналогичных конструкциях;|                  |                |рекламных брошюр и     |
   |  — проведение           |                  |                |каталогов, содержащих  |
   |стимулирующих лотерей в  |                  |                |информацию о товарах,  |
   |рекламных целях <20>;    |                  |                |работах, услугах,      |
   |  — показ рекламных      |                  |                |товарных знаках и      |
   |роликов на специально    |                  |                |знаках обслуживания и  |
   |установленных мониторах  |                  |                |(или) о самой          |
   |внутри зданий (например, |                  |                |организации;           |
   |розничных магазинов);    |                  |                |— уценку товаров,      |
   |  — рекламные            |                  |                |полностью или частично |
   |аудиообъявления в метро, |                  |                |потерявших свои        |
   |наземном транспорте, в   |                  |                |первоначальные качества|
   |розничных магазинах и    |                  |                |при экспонировании     |
   |прочих помещениях, а     |                  |                |Не признаются          |
   |также расходы на         |                  |                |рекламными расходами, в|
   |изготовление и           |                  |                |частности:             |
   |демонстрацию рекламных   |                  |                |— затраты на           |
   |роликов перед началом    |                  |                |изготовление конвертов |
   |сеансов в кинотеатрах,   |                  |                |с указанием на них     |
   |раздачу прохожим флаеров |                  |                |логотипа или ссылки на |
   |<21>;                    |                  |                |сайт организации, а    |
   |  — проведение дегустации|                  |                |также на изготовление  |
   |товаров/продукции <22>;  |                  |                |для сотрудников        |
   |  — оплату оптовой       |                  |                |визиток, на которых    |
   |поставки журналов, в     |                  |                |изображен логотип      |
   |которых размещена реклама|                  |                |организации <27>;      |
   |об организации, на       |                  |                |— расходы на           |
   |основании договоров      |                  |                |организацию и          |
   |возмездного оказания     |                  |                |празднование юбилея    |
   |<23>;                    |                  |                |фирмы <28>;            |
   |  — подготовку и         |                  |                |— спонсорский вклад в  |
   |проведение пресс—        |                  |                |производство           |
   |конференции в рекламных  |                  |                |телесериала в виде     |
   |целях <24>;              |                  |                |денежных средств,      |
   |  — разработку оригинал— |                  |                |продукции с            |
   |макетов рекламных        |                  |                |изображением фирменной |
   |материалов <25>;         |                  |                |символики и другого    |
   |  — приобретение         |                  |                |имущества, необходимого|
   |(изготовление) в рамках  |                  |                |для обеспечения съемок |
   |новогодней рекламной     |                  |                |фильма <29>;           |
   |акции набора (конфеты и  |                  |                |— затраты на           |
   |вино) с наименованием и  |                  |                |приобретение фирменной |
   |логотипом организации    |                  |                |одежды для сотрудников |
   |<26>                     |                  |                |организации с          |
   |                         |                  |                |изображением товарного |
   |                         |                  |                |знака (логотипа)       |
   |                         |                  |                |компании <30>;         |
   |                         |                  |                |— расходы на публикацию|
   |                         |                  |                |в СМИ объявлений о     |
   |                         |                  |                |наборе работников <31> |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Если отчетными периодами в организации являются:                                     |
   |— по налогу на прибыль — квартал, полугодие и 9 месяцев;                             |
   |— НДС — месяц,                                                                       |
   |то рассчитывать нормативы на рекламу для налогообложения  прибыли  и  соответствующие|
   |им суммы НДС целесообразно помесячно. Подробнее об этом см. журнал  "Главная  книга",|
   |2005, N 17, с. 45                                                                    |
   +—————————————————————————T——————————————————T————————————————T———————————————————————+
   |Расходы на компенсацию за|        —         |                |Условия и порядок      |
   |использование            |                  |                |выплаты компенсаций за |
   |автотранспорта для       |                  |                |использование личных   |
   |служебных поездок <32>:  |                  |                |автомобилей в служебных|
   |— личных легковых        |                  |                |целях установлены      |
   |автомобилей с рабочим    |                  |                |Письмом Минфина России |
   |объемом двигателя:       |                  |                |от 21.07.1992 N 57     |
   |  — до 2000 куб. см      |                  |1200 руб.       |Обратите внимание на   |
   |включительно;            |                  |в месяц         |то, что в указанных    |
   |  — свыше 2000 куб. см;  |                  |1500 руб.       |размерах компенсации   |
   |                         |                  |в месяц         |уже учтено возмещение  |
   |— мотоциклов             |                  |600 руб. в месяц|затрат по эксплуатации |
   |                         |                  |<33>            |используемого          |
   |                         |                  |                |автомобиля (износ, ГСМ,|
   |                         |                  |                |техобслуживание и      |
   |                         |                  |                |текущий ремонт).       |
   |                         |                  |                |Дополнительно эти      |
   |                         |                  |                |затраты на автомобиль  |
   |                         |                  |                |не могут быть учтены в |
   |                         |                  |                |составе расходов <34>  |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Суточные за каждый день  |        —         |                |Сумму денежного        |
   |нахождения в командировке|                  |                |возмещения работникам  |
   |<35>:                    |                  |                |дополнительных         |
   |— на территории РФ;      |                  |100 руб. <36>   |расходов, понесенных   |
   |                         |                  |В пределах норм,|ими за время нахождения|
   |— за пределами РФ        |                  |утвержденных    |в пути к месту         |
   |                         |                  |Постановлением  |выполнения полевых     |
   |                         |                  |Правительства РФ|работ, нельзя включить |
   |                         |                  |от 08.02.2002   |в расходы на выплату   |
   |                         |                  |N 93            |суточных <37>          |
   |                         |                  |                |Не забудьте, что со дня|
   |                         |                  |                |въезда из—за границы в |
   |                         |                  |                |РФ суточные            |
   |                         |                  |                |рассчитываются в рублях|
   |                         |                  |                |по норме, действующей  |
   |                         |                  |                |для командировок внутри|
   |                         |                  |                |страны (100 руб/день)  |
   |                         |                  |                |<38>                   |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Ежедневное полевое       |        —         |                |Полевое довольствие    |
   |довольствие за работу    |                  |                |выплачивается:         |
   |<35>:                    |                  |                |— работникам геолого—  |
   |— на объектах полевых    |                  |                |разведочных и          |
   |работ, расположенных:    |                  |                |топографо—геодезических|
   |  — в районах Крайнего   |                  |200 руб.        |организаций,           |
   |Севера и приравненных к  |                  |                |выполняющим            |
   |ним местностях, а также в|                  |                |соответствующие работы |
   |Хабаровском и Приморском |                  |                |на территории РФ;      |
   |краях и Амурской области;|                  |                |— работникам           |
   |  — в других районах;    |                  |150 руб.        |лесоустроительных      |
   |— на базах геолого—      |                  |                |организаций;           |
   |разведочных организаций, |                  |                |— работникам           |
   |расположенных:           |                  |                |старательских артелей и|
   |  — в районах Крайнего   |                  |75 руб.         |других коммерческих    |
   |Севера и приравненных к  |                  |                |организаций, занятым на|
   |ним местностях, а также в|                  |                |разработке россыпных и |
   |Хабаровском и Приморском |                  |                |небольших рудных       |
   |краях и Амурской области;|                  |                |месторождений          |
   |  — в других районах     |                  |50 руб. <39>    |драгоценных металлов и |
   |                         |                  |                |драгоценных камней со  |
   |                         |                  |                |сроком отработки до 7  |
   |                         |                  |                |лет, эксплуатируемых в |
   |                         |                  |                |полевых условиях       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на рацион питания|Списываются в пределах норм,       |                       |
   |экипажей морских, речных |утвержденных Постановлением        |                       |
   |и воздушных судов <40>   |Правительства РФ от 07.12.2001     |                       |
   |                         |N 861                              |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————T————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на приобретение  |Налоговая база по |30% <42>        |Налогоплательщик может |
   |права на земельные       |налогу на прибыль |                |выбрать и другой способ|
   |участки, а именно <41>:  |за предыдущий  год|                |списания таких расходов|
   |— на приобретение        |без учета расходов|                |— в полной сумме       |
   |государственных и        |на приобретение   |                |равномерно в течение   |
   |муниципальных земельных  |права на земельные|                |как минимум 5 лет <42> |
   |участков:                |участки, списанных|                |                       |
   |  — под зданиями;        |для целей         |                |                       |
   |  — для целей            |налогообложения в |                |                       |
   |капитального             |предыдущем году   |                |                       |
   |строительства объектов   |                  |                |                       |
   |основных средств;        |                  |                |                       |
   |— приобретение права на  |                  |                |                       |
   |заключение договора      |                  |                |                       |
   |аренды земельных участков|                  |                |                       |
   |при условии, что такой   |                  |                |                       |
   |договор был заключен     |                  |                |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Проценты по кредитам,    |        —         |                |Эти нормативы          |
   |товарным и коммерческим  |                  |                |применяются при        |
   |кредитам, займам,        |                  |                |отсутствии у           |
   |банковским вкладам,      |                  |                |налогоплательщика      |
   |банковским счетам или    |                  |                |долговых обязательств  |
   |иным заимствованиям      |                  |                |перед российскими      |
   |независимо от формы их   |                  |                |организациями, выданных|
   |оформления, выданным     |                  |                |в том же квартале на   |
   |<43>:                    |                  |                |сопоставимых условиях, |
   |— в рублях;              |                  |Ставка          |а также по выбору      |
   |                         |                  |рефинансирования|налогоплательщика      |
   |                         |                  |ЦБ РФ x 1,1     |Если кредитным         |
   |                         |                  |                |договором (договором   |
   |— иностранной валюте     |                  |15%             |займа) не предусмотрено|
   |                         |                  |                |изменение процентной   |
   |                         |                  |                |ставки по договору в   |
   |                         |                  |                |течение всего срока его|
   |                         |                  |                |действия, то для       |
   |                         |                  |                |расчета норматива      |
   |                         |                  |                |применяется ставка     |
   |                         |                  |                |рефинансирования,      |
   |                         |                  |                |действовавшая на дату  |
   |                         |                  |                |заключения договора. В |
   |                         |                  |                |остальных случаях      |
   |                         |                  |                |применяется ставка,    |
   |                         |                  |                |действующая на дату    |
   |                         |                  |                |признания расходов <44>|
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Потери от недостачи и    |Списываются в пределах норм        |Подробнее об этом см.  |
   |(или) порчи при хранении |естественной убыли, утвержденных   |рубрику "Справочная    |
   |и транспортировке        |соответствующими министерствами    |служба" в журнале      |
   |материально—             |<46>                               |"Главная книга", 2007, |
   |производственных запасов |                                   |N 3, с. 84             |
   |<45>                     |                                   |                       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Технологические потери   |Списываются в пределах норматива   |Этот норматив в        |
   |при производстве и (или) |технологических потерь каждого     |организации может быть |
   |транспортировке, то есть |конкретного вида сырья и           |установлен, в          |
   |потери при производстве и|материалов, используемых в         |частности,             |
   |(или) транспортировке    |производстве <48>                  |технологической картой,|
   |товаров (работ, услуг),  |                                   |сметой технологического|
   |обусловленные            |                                   |процесса или иным      |
   |технологическими         |                                   |аналогичным внутренним |
   |особенностями            |                                   |документом,            |
   |производственного цикла и|                                   |разработанным          |
   |(или) процесса           |                                   |специалистами          |
   |транспортировки, а также |                                   |организации,           |
   |физико—химическими       |                                   |контролирующими        |
   |характеристиками         |                                   |технологический процесс|
   |применяемого сырья <47>  |                                   |(например,             |
   |                         |                                   |технологами), и        |
   |                         |                                   |утвержденным           |
   |                         |                                   |уполномоченным         |
   |                         |                                   |руководством           |
   |                         |                                   |организации лицом      |
   |                         |                                   |(например, главным     |
   |                         |                                   |технологом или главным |
   |                         |                                   |инженером). Если       |
   |                         |                                   |налогоплательщик не    |
   |                         |                                   |составляет             |
   |                         |                                   |технологическую карту  |
   |                         |                                   |или иной аналогичный   |
   |                         |                                   |документ, то расходы в |
   |                         |                                   |виде технологических   |
   |                         |                                   |потерь могут           |
   |                         |                                   |подтверждаться         |
   |                         |                                   |отраслевыми            |
   |                         |                                   |нормативными актами, в |
   |                         |                                   |том числе ГОСТами,     |
   |                         |                                   |расчетами и            |
   |                         |                                   |исследованиями         |
   |                         |                                   |технологических служб  |
   |                         |                                   |организации либо иными |
   |                         |                                   |лимитами,              |
   |                         |                                   |регламентирующими ход  |
   |                         |                                   |технологического       |
   |                         |                                   |процесса <48>          |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Плата государственному и |Списываются в пределах тарифов,    |                       |
   |(или) частному нотариусу |установленных ст. 22.1 Основ       |                       |
   |за нотариальное          |законодательства РФ о нотариате от |                       |
   |оформление <49>          |11.02.1993 N 4462—1 и ст. 333.24   |                       |
   |                         |НК РФ                              |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————T————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на НИОКР, —      |Фактически        |                |Такие расходы          |
   |завершенные до 01.01.2006|понесенные затраты|                |списываются равномерно |
   |<50>:                    |                  |                |в течение 3 лет начиная|
   |— не давшие              |                  |70%             |с 1—го числа месяца,   |
   |положительного           |                  |                |следующего за месяцем, |
   |результата;              |                  |                |в котором НИОКР        |
   |— давшие положительный   |                  |100%            |(отдельные этапы       |
   |результат                |                  |                |исследований) были     |
   |                         |                  |                |завершены              |
   |                         |                  |                |Дата завершения        |
   |                         |                  |                |разработок или         |
   |                         |                  |                |исследований           |
   |                         |                  |                |определяется по дате   |
   |                         |                  |                |подписания акта сдачи— |
   |                         |                  |                |приемки соответствующих|
   |                         |                  |                |работ <51>             |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на НИОКР в форме |Полученный доход  |0,5%            |В данном случае следует|
   |отчислений на            |(валовая выручка) |                |использовать показатель|
   |формирование Российского |                  |                |выручки от реализации  |
   |фонда технологического   |                  |                |<53>                   |
   |развития, а также иных   |                  |                |                       |
   |отраслевых и             |                  |                |                       |
   |межотраслевых фондов     |                  |                |                       |
   |финансирования НИОКР <52>|                  |                |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на замену        |Стоимость тиража  |7%              |Доходы в виде стоимости|
   |бракованных, утративших  |соответствующего  |                |продукции СМИ и книжной|
   |товарный вид в процессе  |номера            |                |продукции, подлежащей  |
   |перевозки и (или)        |периодического    |                |замене при возврате    |
   |реализации и недостающих |печатного издания |                |либо списании такой    |
   |экземпляров периодических|                  |                |продукции по названным |
   |печатных изданий в       |                  |                |основаниям, признаются |
   |упаковках <54>           |                  |                |внереализационными     |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+доходами               |
   |Потери в виде стоимости  |Стоимость тиража  |10%             |налогоплательщика <56> |
   |бракованной, утратившей  |соответствующего  |                |Затраты по выкупу      |
   |товарный вид, а также не |номера            |                |нереализованной        |
   |реализованной в пределах |периодического    |                |продукции СМИ и книжной|
   |установленных сроков     |печатного издания |                |продукции у фирм,      |
   |продукции СМИ и книжной  |или               |                |реализующих печатную   |
   |продукции <55>. Данные   |соответствующего  |                |продукцию, не уменьшают|
   |потери списываются       |тиража книжной    |                |налоговую базу по      |
   |налогоплательщиками,     |продукции         |                |налогу на прибыль      |
   |производящими и          |                  |                |организаций <57>       |
   |выпускающими продукцию   |                  |                |                       |
   |СМИ и книжную продукцию  |                  |                |                       |
   |(редакции, издательства) |                  |                |                       |
   +—————————————————————————+——————————————————+————————————————+———————————————————————+
   |Убытки от деятельности   |Списываются в полном размере       |Одновременно должны    |
   |обслуживающих производств|                                   |быть соблюдены         |
   |и хозяйств (ОПХ) <58>    |                                   |следующие условия:     |
   |                         |                                   |— стоимость товаров,   |
   |                         |                                   |работ, услуг,          |
   |                         |                                   |реализуемых ОПХ,       |
   |                         |                                   |соответствует стоимости|
   |                         |                                   |аналогичных услуг,     |
   |                         |                                   |оказываемых            |
   |                         |                                   |специализированными    |
   |                         |                                   |организациями;         |
   |                         |                                   |— расходы на содержание|
   |                         |                                   |ОПХ не превышают       |
   |                         |                                   |обычных расходов       |
   |                         |                                   |специализированных     |
   |                         |                                   |организаций;           |
   |                         |                                   |— условия оказания     |
   |                         |                                   |услуг, выполнения работ|
   |                         |                                   |ОПХ существенно не     |
   |                         |                                   |отличаются от условий  |
   |                         |                                   |специализированных     |
   |                         |                                   |организаций            |
   |                         +———————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                         |Списываются в полном размере при   |При невыполнении хотя  |
   |                         |наличии прибыли от деятельности ОПХ|бы одного из           |
   |                         |                                   |перечисленных выше     |
   |                         |                                   |условий убыток может   |
   |                         |                                   |быть перенесен на срок |
   |                         |                                   |не более 10 лет с      |
   |                         |                                   |учетом его погашения   |
   |                         |                                   |только за счет прибыли |
   |                         |                                   |от деятельности ОПХ    |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на содержание    |Списываются в пределах нормативов, |Если ОПХ получен убыток|
   |объектов ОПХ <58>        |утверждаемых органами              |и на территории        |
   |                         |исполнительной власти субъектов РФ |муниципалитета         |
   |                         |(городов Москвы и Санкт—Петербурга)|отсутствуют            |
   |                         |                                   |специализированные     |
   |                         |                                   |организации,           |
   |                         |                                   |осуществляющие         |
   |                         |                                   |деятельность,          |
   |                         |                                   |аналогичную            |
   |                         |                                   |деятельности ОПХ       |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Расходы на содержание    |Списываются организациями, ведущими|Если такие нормативы не|
   |вахтовых и временных     |деятельность вахтовым способом или |утверждены,            |
   |поселков, включая все    |работающими в полевых              |налогоплательщик вправе|
   |объекты жилищно—         |(экспедиционных) условиях, в       |применять порядок      |
   |коммунального и          |пределах нормативов на содержание  |определения расходов на|
   |социально—бытового       |аналогичных объектов и служб,      |содержание этих        |
   |назначения, подсобных    |утвержденных органами местного     |объектов, действующий  |
   |хозяйств и иных          |самоуправления по месту            |для аналогичных        |
   |аналогичных служб <59>   |деятельности налогоплательщика     |объектов, находящихся  |
   |                         |                                   |на данной территории и |
   |                         |                                   |подведомственных       |
   |                         |                                   |органам местного       |
   |                         |                                   |самоуправления         |
   +—————————————————————————+———————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Расходы градообразующих  |Списываются в пределах нормативов  |Если такие нормативы не|
   |организаций на содержание|на содержание аналогичных хозяйств,|утверждены,            |
   |объектов жилищного фонда,|производств и служб, утвержденных  |налогоплательщики      |
   |а также объектов жилищно—|органами местного самоуправления по|вправе применять       |
   |коммунального хозяйства  |месту нахождения налогоплательщика |порядок определения    |
   |(гостиницы (кроме        |                                   |расходов, действующий  |
   |туристических), общежития|                                   |для аналогичных        |
   |и пр.) и социально—      |                                   |объектов, находящихся  |
   |культурной сферы (детские|                                   |на данной территории и |
   |лагеря отдыха, санатории,|                                   |подведомственных       |
   |базы отдыха, пансионаты, |                                   |указанным органам. В   |
   |объекты физкультуры и    |                                   |случае если указанные  |
   |спорта, бани, сауны и    |                                   |объекты находятся на   |
   |пр.) <60>                |                                   |территории иного       |
   |                         |                                   |муниципального         |
   |                         |                                   |образования, чем       |
   |                         |                                   |головная организация,  |
   |                         |                                   |применяются нормативы, |
   |                         |                                   |утвержденные органами  |
   |                         |                                   |местного самоуправления|
   |                         |                                   |по месту нахождения    |
   |                         |                                   |этих объектов          |
   L—————————————————————————+———————————————————————————————————+————————————————————————
   

 К сведению

 Подробнее о порядке учета расходов на приобретение права на земельные участки читайте в журнале "Главная книга", 2007,  N 3 , с. 24.

Кроме нормируемых расходов, существуют также расходы, которые учитываются для целей налогообложения прибыли хоть и в полном объеме, но не единовременно, а в течение какого-либо срока, установленного либо законодательно, либо налогоплательщиком самостоятельно. В таблице мы приводим перечень таких расходов со сроками их списания.

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |Виды расходов                         |Как и в течение какого   |
   |                                      |срока расходы списываются|
   |                                      |для целей налогообложения|
   |                                      |прибыли                  |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Любые расходы по конкретному договору,|Равномерно по мере       |
   |которым предусмотрено получение       |признания доходов в      |
   |доходов в течение более чем одного    |течение срока,           |
   |отчетного периода и не предусмотрена  |определяемого            |
   |поэтапная сдача товаров (работ, услуг)|налогоплательщиком       |
   |<61>                                  |самостоятельно           |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Убыток от реализации амортизируемого  |Равными долями в течение |
   |имущества <62>                        |срока, определяемого по  |
   |                                      |формуле:                 |
   |                                      |————————————————————————¬|
   |                                      ||Срок списания убытка от||
   |                                      ||       реализации      ||
   |                                      ||    амортизируемого    ||
   |                                      ||       имущества       ||
   |                                      |L————————————————————————|
   |                                      |            =            |
   |                                      |————————————————————————¬|
   |                                      ||     Срок полезного    ||
   |                                      ||     использования     ||
   |                                      ||    амортизируемого    ||
   |                                      ||       имущества       ||
   |                                      |L————————————————————————|
   |                                      |            —            |
   |                                      |————————————————————————¬|
   |                                      ||    Фактический срок   ||
   |                                      ||  эксплуатации такого  ||
   |                                      ||  имущества до момента ||
   |                                      ||       реализации      ||
   |                                      |L————————————————————————|
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Расходы по обязательному и            |Равномерно в течение     |
   |добровольному страхованию             |срока действия договора  |
   |(негосударственному пенсионному       |пропорционально          |
   |обеспечению), если по условиям        |количеству календарных   |
   |договора, заключенного на срок более  |дней действия договора в |
   |одного отчетного периода,             |отчетном периоде         |
   |предусмотрена уплата страхового       |                         |
   |(пенсионного) взноса разовым платежом |                         |
   |<63>                                  |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Расходы на НИОКР, завершенные:        |                         |
   |— в период с 01.01.2006 по 30.11.2006 |Равномерно в  течение:   |
   |<64>:                                 |                         |
   |  — не давшие положительного          |— 3 лет;                 |
   |результата;                           |                         |
   |  — давшие положительный результат;   |— 2 лет;                 |
   |— 01.12.2006 и позднее (независимо от |— 12 месяцев             |
   |результата)                           |                         |
   |                                      |Списание начинается с    |
   |                                      |1—го числа месяца,       |
   |                                      |следующего за месяцем, в |
   |                                      |котором НИОКР (отдельные |
   |                                      |этапы исследований) были |
   |                                      |завершены                |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Расходы <65>:                         |Равномерно в течение     |
   |— на оплату участия в конкурсе на     |5 лет, начиная с 1—го    |
   |получение лицензии, дающей право      |числа месяца, следующего |
   |пользования недрами, если по          |за месяцем проведения    |
   |результатам конкурса налогоплательщик |конкурса                 |
   |не получает лицензии;                 |                         |
   |— приобретение лицензии на право      |                         |
   |пользования недрами, если лицензия    |                         |
   |выдается без проведения конкурсов <65>|                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Расходы на освоение природных ресурсов|Равномерно в течение     |
   |<66>, а именно:                       |12 месяцев <67>          |
   |— на поиски и оценку месторождений    |                         |
   |полезных ископаемых (включая аудит    |                         |
   |запасов);                             |                         |
   |— разведку полезных ископаемых и (или)|                         |
   |гидрогеологические изыскания,         |                         |
   |проводимые на участке недр в          |                         |
   |соответствии с полученными лицензиями |                         |
   |или иными разрешениями;               |                         |
   |— приобретение необходимой            |                         |
   |геологической и иной информации у     |                         |
   |третьих лиц, в том числе в госорганах |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |— на подготовку территории к ведению  |Равномерно в течение     |
   |горных, строительных и других работ,  |срока эксплуатации       |
   |включая:                              |соответствующих объектов,|
   |  — устройство временных подъездных   |но не более 5 лет <68>   |
   |путей и дорог для вывоза добываемых   |                         |
   |горных пород, полезных ископаемых и   |Списание расходов на     |
   |отходов;                              |освоение природных       |
   |  — подготовку площадок для           |ресурсов начинается с    |
   |строительства соответствующих         |1—го числа месяца,       |
   |сооружений;                           |следующего за месяцем, в |
   |  — хранение плодородного слоя почвы, |котором завершены данные |
   |предназначенного для последующей      |работы (этапы работ)     |
   |рекультивации земель, а также хранение|                         |
   |добываемых горных пород, полезных     |                         |
   |ископаемых и отходов                  |                         |
   +——————————————————————————————————————+                         |
   |— на возмещение комплексного ущерба,  |                         |
   |наносимого природным ресурсам         |                         |
   |землепользователями в процессе        |                         |
   |строительства и эксплуатации объектов;|                         |
   |— переселение и выплату компенсаций за|                         |
   |снос жилья в процессе разработки      |                         |
   |месторождений;                        |                         |
   |— возмещение потерь                   |                         |
   |сельскохозяйственного производства при|                         |
   |изъятии земель для нужд, не связанных |                         |
   |с сельскохозяйственным производством, |                         |
   |при уничтожении, порче оленьих        |                         |
   |пастбищ. К этим расходам также        |                         |
   |относятся компенсации, предусмотренные|                         |
   |договорами (соглашениями) с органами  |                         |
   |местного самоуправления и (или)       |                         |
   |родовыми, семейными общинами  коренных|                         |
   |малочисленных народов                 |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Расходы на строительство (бурение)    |Равномерно в течение     |
   |разведочной скважины на месторождениях|12 месяцев с 1—го числа  |
   |нефти и газа, которая оказалась       |месяца, следующего за    |
   |непродуктивной, проведение комплекса  |месяцем, в котором эта   |
   |геологических работ и испытаний с     |скважина была            |
   |использованием этой скважины, а также |ликвидирована как        |
   |на последующую ликвидацию такой       |выполнившая свое         |
   |скважины <69>                         |назначение               |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 2 ст. 262 НК РФ; Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/722. <2> Пункт 2 ст. 283 НК РФ. <3> Пункт 1.1 ст. 259 НК РФ. <4> Письма Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759, от 20.10.2006 N 03-03-04/1/703. <5> Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349. <6> Письма Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/132, от 27.04.2006 N 03-03-04/2/124. <7> Подпункт 48.2 п. 1 ст. 264, п. 16 ст. 255 НК РФ. <8> Пункт 2 ст. 264 НК РФ. <9> Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136. <10> Письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119. <11> Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/157. <12> Пункт 2 Письма Минфина России от 12.03.2003 N 04-02-03/29. <13> Пункт 4 ст. 264 НК РФ. <14> Письма Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/390, от 18.01.2006 N 03-03-02/13. <15> Письмо УМНС России по г. Москве от 24.08.2004 N 26-12/55111. <16> Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83. <17> Письма Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148, от 02.11.2005 N 03-03-04/1/334. <18> Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/361. <19> Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2005 N 20-12/43630. <20> Письмо Минфина России от 06.08.2004 N 03-06-06-03/1. <21> Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2004 N 26-12/19364; Письмо Минфина России от 03.02.2006 N 03-03-04/1/83. <22> Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205. <23> Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801. <24> Письмо Минфина России от 03.10.2006 N 03-03-04/1/678. <25> Письмо Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/2/15. <26> Письмо ФНС России от 09.02.2005 N 02-3-08/571. <27> Письма Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801, от 02.11.2006 N 03-03-04/2/228. <28> Письмо Минфина России от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206. <29> Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-03-04/1/207. <30> Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51. <31> Письмо Минфина России от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10. <32> Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ. <33> Пункт 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 92. <34> Пункт 3 Письма Минфина России от 21.07.1992 N 57; Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-01-02/140. <35> Абзац 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. <36> Подпункт "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. <37> Пункт 3 Письма Минфина России от 22.11.2004 N 03-03-01-04/1/126. <38> Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93; Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ. <39> Подпункт "в" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. <40> Подпункт 13 п. 1 ст. 264 НК РФ. <41> Пункты 1, 2 ст. 264.1 НК РФ. <42> Пункт 3 ст. 264.1 НК РФ. <43> Пункт 1 ст. 269 НК РФ. <44> Статья 272 НК РФ. <45> Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. <46> Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. <47> Подпункт 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. <48> Письма Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462, от 27.03.2006 N 03-03-04/1/289, от 26.01.2006 N 03-03-04/4/19. <49> Подпункт 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. <50> Пункт 2 ст. 262 НК РФ. <51> Пункт 2 ст. 262 НК РФ (ред. от 29.05.2002). <52> Пункт 3 ст. 262 НК РФ. <53> Пункт 2 ст. 249 НК РФ. <54> Подпункт 43 п. 1 ст. 264 НК РФ. <55> Подпункт 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. <56> Пункт 21 ст. 250, п. 3 ст. 319 НК РФ; Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-03-04/4/141. <57> Письмо Минфина России от 06.09.2006 N 03-11-04/2/187. <58> Статья 275.1 НК РФ; Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-03-04/4/157. <59> Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ. <60> Статья 275.1 НК РФ. <61> Пункт 1 ст. 272 НК РФ. <62> Пункт 3 ст. 268 НК РФ. <63> Пункт 6 ст. 272 НК РФ. <64> Пункт 2 ст. 262 НК РФ. <65> Пункт 1 ст. 325 НК РФ. <66> Пункт 1 ст. 261 НК РФ. <67> Абзац 3 п. 2 ст. 261 НК РФ. <68> Абзац 4 п. 2 ст. 261 НК РФ. <69> Пункт 4 ст. 261 НК РФ. М.Г.Суховская Юрист Подписано в печать 09.02.2007 ————